值得注(zhu)意的是，權益結合(he)(he)法僅適用(yong)于合(he)(he)并(bing)(bing)方對(dui)同一(yi)控制下的企(qi)業合(he)(he)并(bing)(bing)事項(xiang)的處(chu)理(li)，同一(yi)控制下除(chu)企(qi)業合(he)(he)并(bing)(bing)以外的其他交(jiao)易或者事項(xiang)應(ying)當按照正(zheng)常原則處(chu)理(li)。而且，合(he)(he)并(bing)(bing)方與被合(he)(he)并(bing)(bing)方、被合(he)(he)并(bing)(bing)方股東(dong)的會計處(chu)理(li)方法并(bing)(bing)不對(dui)等。

　　案例

　　A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)以定向增發5000萬(wan)股(gu)(gu)普通股(gu)(gu)（面值(zhi)(zhi)為(wei)1元，市價(jia)為(wei)20元）作為(wei)合并(bing)對價(jia)，從b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)手中取(qu)得B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)100%的(de)股(gu)(gu)權，b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)由此取(qu)得A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)100%的(de)股(gu)(gu)權。b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)對B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)長期股(gu)(gu)權投資的(de)計稅基礎為(wei)6億元，B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)凈資產的(de)賬面價(jia)值(zhi)(zhi)、可辨認凈資產的(de)公(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)分別為(wei)6億元、10億元，經重(zhong)組主導方b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)協(xie)商，當事(shi)各方一(yi)致采取(qu)特(te)殊性稅務(wu)(wu)處理或(huo)一(yi)般性稅務(wu)(wu)處理。

　　b公(gong)(gong)司(si)(si)再(zai)將其取(qu)得的(de)A公(gong)(gong)司(si)(si)100%的(de)股(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)給(gei)D公(gong)(gong)司(si)(si)，轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)價(jia)格(ge)為(wei)其公(gong)(gong)允(yun)價(jia)值10億(yi)元，當(dang)(dang)即收到(dao)(dao)銀行存款(kuan)；A公(gong)(gong)司(si)(si)再(zai)將取(qu)得的(de)B公(gong)(gong)司(si)(si)100%的(de)股(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)給(gei)C公(gong)(gong)司(si)(si)，轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)價(jia)格(ge)為(wei)其公(gong)(gong)允(yun)價(jia)值10億(yi)元，當(dang)(dang)即收到(dao)(dao)銀行存款(kuan)。A公(gong)(gong)司(si)(si)在轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)B公(gong)(gong)司(si)(si)100%的(de)股(gu)權(quan)后(hou)就進行清(qing)算。

　　假定(ding)A、B、C、D公(gong)司(si)和b公(gong)司(si)適用(yong)的(de)企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)均(jun)為25%，各公(gong)司(si)均(jun)按照凈利潤的(de)10%提取法定(ding)盈余公(gong)積，預(yu)計各公(gong)司(si)在(zai)未來(lai)期(qi)間內能夠產(chan)生(sheng)足(zu)夠的(de)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額，不考慮企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)以外的(de)其他相關稅(shui)(shui)費(fei)。

　　解析

　　1.合并方A公(gong)司的會計與稅務處理

　　對于同一(yi)(yi)控制下的控股(gu)合(he)(he)并，一(yi)(yi)方(fang)(fang)面，合(he)(he)并方(fang)(fang)應當(dang)根據企業(ye)合(he)(he)并準則的規(gui)定(ding)，于合(he)(he)并日采用(yong)權益結合(he)(he)法確定(ding)對被合(he)(he)并方(fang)(fang)的長期股(gu)權投(tou)資(zi)的賬面價值(zhi)（初始投(tou)資(zi)成本）；另(ling)一(yi)(yi)方(fang)(fang)面，合(he)(he)并方(fang)(fang)應當(dang)根據財稅(shui)[2009]59號文件的規(gui)定(ding)，區(qu)分不(bu)同條件，分別(bie)適用(yong)一(yi)(yi)般性(xing)稅(shui)務(wu)處(chu)理(li)規(gui)定(ding)和(he)特殊性(xing)稅(shui)務(wu)處(chu)理(li)規(gui)定(ding)進(jin)行稅(shui)務(wu)處(chu)理(li)，確定(ding)對被合(he)(he)并方(fang)(fang)的長期股(gu)權投(tou)資(zi)的計稅(shui)基礎。

　　但是，合并方對長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同而產生的暫時性差異是否需要確認相關的遞延所得稅，主要取決于合并方管理層對該項長期股權投資的持有意圖。如果合并方管理層意圖長期持有該項長期股權投資，因長期股權投資而產生的暫時性差異通常不會產生所得稅影響，則合并方無需確認由此產生的遞延所得稅。如果合并方管理層意圖在未來轉讓或者處置該項長期股權投資，因長期股權投資而產生的暫時性差異在轉讓或者處置投資時將產生所得稅影響，在符合相關條件的情況下，合并方通常應當按照未來轉讓或者處置該項投資時所適用的所得稅稅率計算確認由此產生的遞延所得稅。這里所說的“符合相關條件”，是指合并方因長期股權投資產生的可抵扣暫時性差異而確認遞延所得稅資產的條件，即同時滿足“可抵扣暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額”兩個條件。