財(cai)政部、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)《關(guan)于企(qi)(qi)(qi)業(ye)重(zhong)組(zu)(zu)(zu)業(ye)務(wu)(wu)(wu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)(chu)理若干(gan)問題(ti)的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]59號）和(he)(he)國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)《關(guan)于發布〈企(qi)(qi)(qi)業(ye)重(zhong)組(zu)(zu)(zu)業(ye)務(wu)(wu)(wu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)管(guan)理辦(ban)法(fa)〉的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)2010年第(di)4號公(gong)(gong)告(gao)）均規定，企(qi)(qi)(qi)業(ye)重(zhong)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理區(qu)分(fen)(fen)不同(tong)條件(jian)，分(fen)(fen)別適用一(yi)(yi)般(ban)性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理規定和(he)(he)特(te)殊(shu)性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理規定。從政策制(zhi)定意圖來(lai)看(kan)，特(te)殊(shu)性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理是想讓企(qi)(qi)(qi)業(ye)重(zhong)組(zu)(zu)(zu)的(de)(de)當(dang)事各方通(tong)過遞延繳納所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)來(lai)減輕企(qi)(qi)(qi)業(ye)重(zhong)組(zu)(zu)(zu)時的(de)(de)負擔。但(dan)有人提出，特(te)殊(shu)性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理雖(sui)能(neng)遞延繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，卻可能(neng)產(chan)生(sheng)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。特(te)殊(shu)性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理究竟會不會產(chan)生(sheng)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)？本文通(tong)過案例，探討同(tong)一(yi)(yi)控(kong)制(zhi)下控(kong)股合(he)并(bing)(bing)（企(qi)(qi)(qi)業(ye)合(he)并(bing)(bing)準則(ze)所(suo)界定的(de)(de)控(kong)股合(he)并(bing)(bing)就是稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)所(suo)界定的(de)(de)股權收購(gou)）特(te)殊(shu)性(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理是否產(chan)生(sheng)重(zhong)復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)問題(ti)。

　　對于同一控制下控股合并的特(te)殊性(xing)稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)(chu)理(li)(li)，應當根據財稅(shui)[2009]59號(hao)文件和國家稅(shui)務(wu)(wu)總局2010年第4號(hao)公告的規(gui)定，分一般(ban)性(xing)稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)(chu)理(li)(li)和特(te)殊性(xing)稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)(chu)理(li)(li)進(jin)行分析(xi)。

　　企(qi)業股(gu)(gu)(gu)權收(shou)(shou)購(gou)重組交易(yi)的一般(ban)性稅(shui)(shui)務處理規定如下(xia)：（1）被收(shou)(shou)購(gou)方（即(ji)被收(shou)(shou)購(gou)企(qi)業股(gu)(gu)(gu)東(dong)）應(ying)確認(ren)股(gu)(gu)(gu)權轉(zhuan)讓所(suo)得(de)(de)或損失；（2）收(shou)(shou)購(gou)方取得(de)(de)股(gu)(gu)(gu)權的計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)應(ying)以公允價值為基礎(chu)確定；（3）被收(shou)(shou)購(gou)企(qi)業的相關所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)事(shi)項(xiang)原則(ze)上(shang)保持不變(bian)。

　　企(qi)業(ye)股(gu)權收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)重組交易的(de)(de)(de)(de)特殊性稅(shui)務(wu)處理(li)規定如下：（1）被(bei)(bei)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)股(gu)東取(qu)得(de)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)企(qi)業(ye)股(gu)權的(de)(de)(de)(de)計稅(shui)基(ji)礎，以(yi)(yi)被(bei)(bei)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)股(gu)權的(de)(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)有(you)計稅(shui)基(ji)礎確(que)定；（2）收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)企(qi)業(ye)取(qu)得(de)被(bei)(bei)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)企(qi)業(ye)股(gu)權的(de)(de)(de)(de)計稅(shui)基(ji)礎，以(yi)(yi)被(bei)(bei)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)股(gu)權的(de)(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)有(you)計稅(shui)基(ji)礎確(que)定；（3）收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)企(qi)業(ye)、被(bei)(bei)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)有(you)各項(xiang)資產和負債的(de)(de)(de)(de)計稅(shui)基(ji)礎和其他相關所得(de)稅(shui)事項(xiang)保持不(bu)變。

　　對于同一(yi)控制下控股(gu)合(he)(he)并的特殊性(xing)稅務處理重(zhong)復征稅問(wen)題(ti)，應當(dang)根據《企(qi)業(ye)會(hui)計準則(ze)第20號——企(qi)業(ye)合(he)(he)并》（以下簡稱“企(qi)業(ye)合(he)(he)并準則(ze)”）的規定，分析同一(yi)控制下控股(gu)合(he)(he)并的會(hui)計處理方法。

　　根據企業合并準則的規定，合并方對于同一控制下的控股合并，應當采用權益結合法進行會計處理。權益結合法是從合并方的角度出發，合并方在同一控制下的控股合并中確認所取得的被合并方的資產和負債僅限于被合并方原賬面上已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債，也不形成商譽，但被合并方在企業合并前賬面上原已確認的商譽應當作為合并中取得的資產確認；合并方在同一控制下的控股合并中取得的被合并方各項資產和負債，應當按照被合并方的原賬面價值計量，而不能按照公允價值計量；合并方在同一控制下的控股合并中取得的凈資產的入賬價值與為進行企業合并而支付的對價賬面價值之間的差額，不能作為資產處置損益，應將合并差額首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應當沖減留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）。