為幫助納稅(shui)(shui)人(ren)熟(shu)悉(xi)、掌握企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)政策，正確運用稅(shui)(shui)收政策開展企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)匯(hui)算清(qing)繳，結合(he)納稅(shui)(shui)人(ren)日常咨詢較(jiao)多的問題(ti)和(he)社(she)會關注的熱點問題(ti)，我(wo)局整理(li)歸納了《2010年度企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)匯(hui)算清(qing)繳業務問題(ti)解答》，作為2010年度企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)匯(hui)算清(qing)繳的輔導材料。今后上級稅(shui)(shui)務部門(men)有新(xin)(xin)的規(gui)定，按新(xin)(xin)的稅(shui)(shui)收規(gui)定執行。

　　一、關于企業(ye)收入管理的(de)若干問題

　　⒈問：企業提(ti)前一(yi)次性收取的跨(kua)年度租(zu)金收入，如何所得稅處理？

　　答：根(gen)(gen)據《國家稅(shui)務總局關于貫徹落實(shi)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)若干稅(shui)收問題的(de)通知》（國稅(shui)函〔2010〕79號）規定，企業(ye)提供固(gu)定資產、包裝物或(huo)(huo)(huo)者其他有形資產的(de)使用權(quan)取(qu)得(de)的(de)租(zu)金(jin)收入(ru)(ru)，應(ying)按交易合(he)同(tong)或(huo)(huo)(huo)協(xie)議(yi)規定的(de)承租(zu)人應(ying)付租(zu)金(jin)的(de)日期確認(ren)收入(ru)(ru)的(de)實(shi)現。其中，如果(guo)交易合(he)同(tong)或(huo)(huo)(huo)協(xie)議(yi)中規定租(zu)賃期限(xian)跨(kua)年度(du)，且租(zu)金(jin)提前一次性支付的(de)，根(gen)(gen)據《企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)實(shi)施(shi)條例》第(di)九條規定的(de)收入(ru)(ru)與費用配(pei)比原則，出租(zu)人可對上述已(yi)確認(ren)的(de)租(zu)金(jin)收入(ru)(ru)，在租(zu)賃期內，分期均勻計入(ru)(ru)相關年度(du)收入(ru)(ru)總額計算繳納企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)。

　　企業(ye)提前一(yi)次(ci)性(xing)收取的(de)跨(kua)年度租金收入需要分(fen)期納(na)稅(shui)的(de)，在企業(ye)所得稅(shui)年度納(na)稅(shui)申報(bao)(bao)時，應向主管稅(shui)務機關報(bao)(bao)送《企業(ye)所得稅(shui)收入遞延項目(mu)申報(bao)(bao)表(biao)》。

　　出租(zu)方如為在(zai)我(wo)國(guo)境(jing)內未設立機構場所(suo)(suo)，但有來(lai)源(yuan)于我(wo)國(guo)境(jing)內租(zu)金(jin)(jin)收(shou)入的非(fei)居民企業(ye)(ye)，其一次性收(shou)取的跨年度租(zu)金(jin)(jin)收(shou)入應(ying)在(zai)合同約(yue)定的應(ying)付租(zu)金(jin)(jin)日，由支(zhi)付人一次性全額扣繳企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)，不(bu)得分期扣繳企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)。

　　⒉問：企業(ye)取得的債務重組收入，如何所得稅處(chu)理？

　　答：債(zhai)務重(zhong)組收(shou)入(ru)，是(shi)指債(zhai)務人按(an)照其與債(zhai)權人達成的(de)債(zhai)務重(zhong)組合(he)同(tong)或協議(yi)，所獲得的(de)債(zhai)務豁免額(e)。債(zhai)務重(zhong)組收(shou)入(ru)屬于企業所得稅法規定的(de)其他收(shou)入(ru)，應在債(zhai)務重(zhong)組合(he)同(tong)或協議(yi)生效時計入(ru)收(shou)入(ru)總額(e)計算(suan)繳納企業所得稅。

　　另外(wai)，根據《財(cai)政(zheng)部國家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于企業重組業務(wu)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)處理若(ruo)干問題的(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)〔2009〕59號）規定，企業債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)重組確(que)認的(de)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額占該企業當(dang)年(nian)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額50%以上，可以在(zai)5個(ge)納稅(shui)(shui)年(nian)度的(de)期間(jian)內，均(jun)勻計入各年(nian)度的(de)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額。企業發生債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)轉股權(quan)業務(wu)，對債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)清償和股權(quan)投(tou)資兩項業務(wu)暫不確(que)認有關(guan)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)清償所(suo)(suo)得或損失，股權(quan)投(tou)資的(de)計稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)以原債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)的(de)計稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)確(que)定。

　　⒊問：企(qi)業取(qu)得(de)(de)的股權轉讓所(suo)得(de)(de)，如(ru)何所(suo)得(de)(de)稅處理？

　　答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定，股權轉讓所得是指股權轉讓收入扣除為取得該股權所發生的成本后的差額。企業股權轉讓收入應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。