擬(ni)掛(gua)牌企業(ye)應從以(yi)下幾(ji)個(ge)方面關注(zhu)財(cai)稅問(wen)(wen)(wen)題：企業(ye)賬(zhang)外賬(zhang)的問(wen)(wen)(wen)題、企業(ye)未彌補虧損的問(wen)(wen)(wen)題、以(yi)凈資(zi)產折股，凈資(zi)產超過(guo)原(yuan)來(lai)實收資(zi)本(ben)涉及個(ge)人(ren)所(suo)得稅的問(wen)(wen)(wen)題以(yi)及土地出讓金(jin)返還的問(wen)(wen)(wen)題。

一、企(qi)業賬外賬的問(wen)題 

         新三板(ban)企(qi)業審計報(bao)(bao)告主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)針對報(bao)(bao)表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允性(xing)(xing)發表(biao)意(yi)見，主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)真(zhen)實(shi)性(xing)(xing)和完整性(xing)(xing)。真(zhen)實(shi)性(xing)(xing)就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)沒有(you)(you)虛(xu)假的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業務，不(bu)虛(xu)記收(shou)入(ru)，不(bu)虛(xu)增(zeng)資產，這(zhe)個(ge)(ge)主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)針對股(gu)改過程中，凈資產是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)不(bu)能(neng)虛(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。凈資產虛(xu)了(le)(le)，股(gu)改就(jiu)(jiu)會(hui)有(you)(you)瑕(xia)疵，股(gu)改失敗，這(zhe)個(ge)(ge)殼(ke)就(jiu)(jiu)廢了(le)(le)，新三板(ban)就(jiu)(jiu)掛不(bu)成(cheng)了(le)(le)，以(yi)后(hou)做什么這(zhe)個(ge)(ge)殼(ke)都(dou)(dou)(dou)做不(bu)成(cheng)了(le)(le)。完整性(xing)(xing)就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)不(bu)漏記，就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)要把(ba)帳(zhang)外(wai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)東(dong)西(xi)(xi)記進來。在(zai)中小微企(qi)業中，基本(ben)(ben)上有(you)(you)賬(zhang)(zhang)外(wai)賬(zhang)(zhang)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)非常普遍的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，對自己(ji)一(yi)套(tao)帳(zhang)，對事(shi)務一(yi)套(tao)帳(zhang)，對銀(yin)行一(yi)套(tao)帳(zhang)，基本(ben)(ben)上都(dou)(dou)(dou)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)三套(tao)張。這(zhe)個(ge)(ge)賬(zhang)(zhang)外(wai)賬(zhang)(zhang)主(zhu)要分收(shou)入(ru)和成(cheng)本(ben)(ben)這(zhe)兩大塊兒(er)(er)。收(shou)入(ru)比(bi)較容易(yi)解決(jue)，核(he)實(shi)之后(hou)入(ru)賬(zhang)(zhang)了(le)(le)，入(ru)賬(zhang)(zhang)之后(hou)計提(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)流(liu)轉稅(shui)金及(ji)附加(jia)，就(jiu)(jiu)完成(cheng)了(le)(le)，然(ran)后(hou)就(jiu)(jiu)把(ba)證(zheng)據材料核(he)實(shi)清(qing)楚。最(zui)主(zhu)要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)成(cheng)本(ben)(ben)這(zhe)一(yi)塊兒(er)(er)，既然(ran)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)做到帳(zhang)外(wai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)(ben)，都(dou)(dou)(dou)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)沒有(you)(you)發票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，沒有(you)(you)發票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)這(zhe)個(ge)(ge)流(liu)轉稅(shui)及(ji)附加(jia)，主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)影(ying)響所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。成(cheng)本(ben)(ben)不(bu)能(neng)抵扣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)話(hua)，所(suo)(suo)得(de)稅(shui)按(an)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)25%繳納。一(yi)般的(de)(de)(de)(de)(de)(de)地方(fang)政(zheng)府都(dou)(dou)(dou)會(hui)支(zhi)持企(qi)業在(zai)新三板(ban)掛牌，跟稅(shui)務局溝通(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時候，企(qi)業會(hui)先邀請主(zhu)管部(bu)門(men)（有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時候是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)縣長或市長）主(zhu)持這(zhe)個(ge)(ge)會(hui)議，把(ba)工商、稅(shui)務各個(ge)(ge)部(bu)門(men)叫到一(yi)起，為了(le)(le)支(zhi)持這(zhe)個(ge)(ge)事(shi)。所(suo)(suo)以(yi)說，這(zhe)個(ge)(ge)成(cheng)本(ben)(ben)一(yi)般的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時候都(dou)(dou)(dou)能(neng)通(tong)過跟稅(shui)務機(ji)關或者政(zheng)府部(bu)門(men)溝通(tong)解決(jue)。雖(sui)然(ran)這(zhe)個(ge)(ge)稅(shui)務局是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)承認的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，但(dan)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)這(zhe)個(ge)(ge)東(dong)西(xi)(xi)也有(you)(you)風險，有(you)(you)公(gong)司上市以(yi)后(hou)，被稅(shui)務局補了(le)(le)很多(duo)稅(shui)。

二、企(qi)業未彌補(bu)虧損的問題

        股(gu)改(gai)(gai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)候(hou)，有(you)(you)(you)(you)限(xian)責任公司(si)成立時(shi)間可(ke)以延續計(ji)(ji)(ji)算，但(dan)是(shi)在(zai)(zai)未(wei)(wei)(wei)(wei)分配利潤、留存收(shou)(shou)益有(you)(you)(you)(you)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)塊兒(er)是(shi)未(wei)(wei)(wei)(wei)彌補虧(kui)(kui)損的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。在(zai)(zai)變更(geng)股(gu)份制(zhi)公司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)候(hou)是(shi)按凈(jing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)折股(gu)，這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)時(shi)候(hou)如果有(you)(you)(you)(you)累計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)虧(kui)(kui)損，凈(jing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)折股(gu)之后(hou)就(jiu)會導致實(shi)(shi)收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)比(bi)(bi)原來(lai)低(di)，而這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)就(jiu)涉(she)及到(dao)(dao)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)減資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)。減資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)工(gong)(gong)作需要在(zai)(zai)工(gong)(gong)商(shang)部門(men)辦理，做起來(lai)是(shi)比(bi)(bi)較復雜的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，首先要公示45天(tian)，然(ran)后(hou)再有(you)(you)(you)(you)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)些(xie)程序，這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)些(xie)程序最(zui)快至少也(ye)得(de)2個(ge)月才能(neng)做完。但(dan)是(shi)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)公司(si)想掛牌都比(bi)(bi)較著急，一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)不愿意等這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)兩個(ge)月。所以，一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)在(zai)(zai)賬面(mian)審計(ji)(ji)(ji)完了之后(hou)，確實(shi)(shi)還(huan)有(you)(you)(you)(you)未(wei)(wei)(wei)(wei)彌補虧(kui)(kui)損的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，提出(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)解(jie)決方案(an)是(shi)增(zeng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)。比(bi)(bi)如說現(xian)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)是(shi)1000萬(wan)(wan)(wan)(wan)，虧(kui)(kui)損是(shi)100萬(wan)(wan)(wan)(wan)，這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)樣我(wo)們一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)看(kan)股(gu)東實(shi)(shi)際的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金能(neng)力。比(bi)(bi)如說增(zeng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)200萬(wan)(wan)(wan)(wan)，進(jin)實(shi)(shi)收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)只進(jin)100萬(wan)(wan)(wan)(wan)，放資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)公積100萬(wan)(wan)(wan)(wan)，這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)樣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)話把賬面(mian)填(tian)平了。股(gu)改(gai)(gai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)候(hou)實(shi)(shi)收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)還(huan)是(shi)1100萬(wan)(wan)(wan)(wan)，跟原來(lai)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)致，相當于拿錢填(tian)平了這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)窟窿。還(huan)有(you)(you)(you)(you)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)些(xie)出(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)不實(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)，雖然(ran)不是(shi)未(wei)(wei)(wei)(wei)彌補虧(kui)(kui)損，但(dan)是(shi)跟股(gu)改(gai)(gai)也(ye)相關。比(bi)(bi)如有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公司(si)拿一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)些(xie)專有(you)(you)(you)(you)技術來(lai)出(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)，這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)些(xie)專有(you)(you)(you)(you)技術的(de)(de)(de)(de)(de)(de)評估金額很(hen)大，但(dan)后(hou)續的(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程中(zhong)并沒有(you)(you)(you)(you)給(gei)公司(si)帶(dai)來(lai)什(shen)么利益。這(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)在(zai)(zai)股(gu)改(gai)(gai)基準日的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)候(hou)，若賬面(mian)上無形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)還(huan)有(you)(you)(you)(you)凈(jing)值(zhi)，就(jiu)會影響到(dao)(dao)股(gu)改(gai)(gai)。如果賬面(mian)還(huan)有(you)(you)(you)(you)凈(jing)值(zhi)，股(gu)東可(ke)以置換，到(dao)(dao)工(gong)(gong)商(shang)局去變更(geng)，拿貨幣來(lai)置換原來(lai)出(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)無形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)。

        計(ji)提(ti)遞延所(suo)(suo)得稅資(zi)產(chan)，必須滿足的(de)條件是(shi)要稅務(wu)機關認(ren)可，只(zhi)有滿足這個(ge)前提(ti)條件，未彌(mi)(mi)補(bu)虧損才(cai)可以在(zai)以后年度彌(mi)(mi)補(bu)，允許(xu)彌(mi)(mi)補(bu)才(cai)會涉及(ji)到遞延所(suo)(suo)得稅資(zi)產(chan)。企(qi)業用(yong)無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)增資(zi)的(de)時(shi)候，如果(guo)無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)在(zai)股(gu)改基準日(ri)還有凈值，且這個(ge)無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)也沒給企(qi)業帶來(lai)收(shou)益，則這個(ge)凈值是(shi)需要主動拿現金來(lai)補(bu)齊(qi)的(de)。

        關(guan)(guan)于未(wei)彌(mi)補虧(kui)損涉及到的(de)遞(di)延(yan)所(suo)得稅(shui)資(zi)產的(de)問題(ti)，遞(di)延(yan)所(suo)得稅(shui)資(zi)產計提(ti)(ti)條件是(shi)未(wei)彌(mi)補虧(kui)損必(bi)須經過稅(shui)務(wu)機關(guan)(guan)認定。稅(shui)務(wu)機關(guan)(guan)的(de)認定需要(yao)會計事務(wu)所(suo)出具(ju)稅(shui)務(wu)鑒(jian)證報告，稅(shui)務(wu)鑒(jian)證報告對這(zhe)個虧(kui)損有(you)認定，在稅(shui)務(wu)機關(guan)(guan)有(you)這(zhe)個數，才可以(yi)(yi)計提(ti)(ti)遞(di)延(yan)所(suo)得稅(shui)資(zi)產。如果未(wei)彌(mi)補虧(kui)損不能(neng)在以(yi)(yi)后(hou)年度用稅(shui)前利潤來(lai)彌(mi)補，則這(zhe)個遞(di)延(yan)所(suo)得稅(shui)資(zi)產其實是(shi)不存在的(de)，在資(zi)產負債表上就是(shi)一項虛的(de)資(zi)產。虛的(de)資(zi)產在股改(gai)的(de)時(shi)(shi)候(hou)(hou)會虛增凈(jing)資(zi)產，這(zhe)時(shi)(shi)候(hou)(hou)股改(gai)就存在瑕(xia)疵，就有(you)可能(neng)導致這(zhe)個殼(ke)作(zuo)廢，掛不了新(xin)三板，以(yi)(yi)后(hou)再用這(zhe)個殼(ke)掛其他企業、IPO等也都做(zuo)不了了。

三、以凈(jing)資產折股(gu)，凈(jing)資產超(chao)過(guo)原(yuan)來實收資本涉及個(ge)人所得稅的問題(ti)

        企業拿留存收益增資要交個人所得稅。 企業股改從有限責任公司變到股份有限公司時，在稅務上，理論上是有限責任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來設立股份有限公司。這樣的話，雖然是資本公積，其實是股改溢價，稅法明文規定股改溢價再增資的是不交個人所得稅的，所以說放在股改溢價里跟放實收資本里在理論上應該是一樣的。但是在稅法的任何發布的規定里邊這一塊是空白，沒有任何一個規定說留存收益增資過程中如果不放在實收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過程中，有的企業是繳稅了，有的企業是沒繳稅，這個就看企業跟稅務局溝通的結果。但是從理論上來說，這部分是要全額繳個人所得稅的。因為它視同一個前面的企業清算，后一個企業新設，在稅法上是分成兩個步驟的。稅法上好多把一個業務分成兩項來做的，比如企業拿實物資產投資，是視同實物資產銷售和投資，這兩項業務分開來做。所以說在理論上，企業股改過程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項，在個人所得稅方面是沒有區別的，但是有的企業跟稅務局溝通能力比較強，再加上稅務局的專業能力問題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業就能溝通下來，就可以不繳稅，但從理論來說這部分應該是交稅的，所以說如果不交稅的話也是有一定的涉稅風險。