第二，在(zai)過去(qu)的(de)(de)(de)(de)幾年當中，監管(guan)機構也是(shi)反復的(de)(de)(de)(de)強調(diao)保薦人的(de)(de)(de)(de)作用，但是(shi)在(zai)整個的(de)(de)(de)(de)IPO過程當中，每(mei)個機構都有他承擔的(de)(de)(de)(de)相應(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)責任。對會計師來說(shuo)，他是(shi)財(cai)務(wu)方面(mian)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)家，所以對財(cai)務(wu)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業判(pan)斷(duan)應(ying)(ying)該(gai)更多的(de)(de)(de)(de)依(yi)賴會計師的(de)(de)(de)(de)判(pan)斷(duan)，減少其(qi)他方面(mian)的(de)(de)(de)(de)干擾，提(ti)高注冊會計師在(zai)IPO過程當中在(zai)財(cai)務(wu)方面(mian)的(de)(de)(de)(de)話語權。 　　

第(di)三，很多(duo)普通的(de)(de)投資人都對(dui)(dui)經(jing)過會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審核的(de)(de)財務(wu)報表(biao)有(you)(you)很高(gao)的(de)(de)期望(wang)，希(xi)望(wang)這(zhe)(zhe)(zhe)財報不(bu)要有(you)(you)任何(he)的(de)(de)差錯(cuo)(cuo)，這(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)也是(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)(yi)個(ge)不(bu)符合(he)現(xian)(xian)實的(de)(de)期待(dai)。因(yin)為我們(men)知道(dao)注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)首先來說(shuo)是(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)(yi)個(ge)抽樣的(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)，他不(bu)可能(neng)面(mian)面(mian)俱到的(de)(de)不(bu)計(ji)(ji)(ji)(ji)成本(ben)的(de)(de)對(dui)(dui)所(suo)有(you)(you)的(de)(de)經(jing)濟(ji)活動當中的(de)(de)這(zhe)(zhe)(zhe)些原始(shi)材(cai)料進(jin)行審核，所(suo)以現(xian)(xian)在的(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)理念是(shi)(shi)(shi)(shi)建立(li)在風(feng)險(xian)導向(xiang)基礎之上(shang)的(de)(de)，是(shi)(shi)(shi)(shi)允許(xu)存在一(yi)(yi)定的(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)誤差的(de)(de)，只不(bu)過我們(men)要強調的(de)(de)是(shi)(shi)(shi)(shi)避(bi)免重大的(de)(de)錯(cuo)(cuo)報。到底什么樣的(de)(de)錯(cuo)(cuo)報是(shi)(shi)(shi)(shi)重大的(de)(de)？什么樣的(de)(de)錯(cuo)(cuo)報是(shi)(shi)(shi)(shi)不(bu)可容(rong)忍的(de)(de)？這(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)是(shi)(shi)(shi)(shi)有(you)(you)一(yi)(yi)套專門的(de)(de)方(fang)法去計(ji)(ji)(ji)(ji)算的(de)(de)，不(bu)同(tong)的(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)針(zhen)對(dui)(dui)不(bu)同(tong)的(de)(de)客戶，它(ta)有(you)(you)不(bu)同(tong)的(de)(de)標(biao)準(zhun)。所(suo)以說(shuo)很多(duo)的(de)(de)普通投資者(zhe)(zhe)或者(zhe)(zhe)說(shuo)是(shi)(shi)(shi)(shi)有(you)(you)些監(jian)管(guan)機構(gou)在上(shang)市公司(si)財務(wu)上(shang)發現(xian)(xian)錯(cuo)(cuo)報的(de)(de)時候(hou)就會(hui)(hui)對(dui)(dui)注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)這(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)審驗過的(de)(de)報表(biao)產生懷疑，有(you)(you)很大的(de)(de)失望(wang)的(de)(de)情緒，或者(zhe)(zhe)會(hui)(hui)對(dui)(dui)注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)提起訴訟，其實這(zhe)(zhe)(zhe)點也是(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)(yi)個(ge)比(bi)較模糊的(de)(de)認識。 　　

在最近一段時間，證監會也處罰了一些上市公司，包括一些中介機構。這個處罰就意味著這些中介機構肯定觸犯了相應的法律法規。同時也證明在整個IPO過程當中，注冊會計師的作用也是不可替代的。首先來說在IPO過程當中，注冊會計師起的作用就是對上市發行人的財務信息進行過濾、匯總還有一些專業的編報。大家都知道在上市公司里面，或者說是任何一個企業當中，都存在信息的不對稱，這種不對稱就需要有專業的機構去起到一個溝通的作用，能夠促使編報這個財務信息的這個企業能夠按照一定的規則發布這些信息。在這個過程當中，注冊會計師的一個作用就是監督跟有限保證。第二，我覺得注冊會計師在整個行業當中還要提升自己的一個獨立性，因為在三個機構當中，可能最強調獨立性的就是注冊會計師，注冊會計師雖然是由發行人去委托的，但是他代表的利益應該是中立的，應該是從客觀的準則的角度對企業的財務信息履行審核的責任，所以說應該避免受到一些干擾，提升注冊會計師的自身的獨立性。不管是具體的審計人員還是從一個審計機構來說，都需要提高自己的一個獨立性。第三，就是要合理的追求事務所的發展速度跟規模，最近這些年事務所的規模發展的都比較快，這個里面有一些合并的因素，也有一些市場需求量大、自身的發展壯大的因素在這里面。在這個發展過程當中，可能對質量控制、人員素質等方面都需要注冊會計師事務所提高自身認識，要能夠達到相應的監管的要求以及公眾的期望。