過去，對于(yu)代(dai)表(biao)機構(gou)的征(zheng)稅(shui)方法(fa)采取(qu)的是按(an)不(bu)同(tong)(tong)經(jing)營(ying)性質分別規(gui)定不(bu)同(tong)(tong)的征(zheng)稅(shui)方法(fa)。即對從(cong)事(shi)商務(wu)、法(fa)律(lv)、稅(shui)務(wu)、會(hui)(hui)計(ji)、審(shen)計(ji)等各(ge)類咨詢服務(wu)性的代(dai)表(biao)機構(gou)，要(yao)求(qiu)(qiu)必須建立健全會(hui)(hui)計(ji)賬簿，正確(que)計(ji)算收(shou)入(ru)(ru)和應(ying)納(na)稅(shui)所得額(e)，據實(shi)申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)；對從(cong)事(shi)各(ge)項代(dai)理、貿易(yi)等各(ge)類服務(wu)性代(dai)表(biao)機構(gou)，統一采取(qu)按(an)經(jing)費支(zhi)出(chu)換算收(shou)入(ru)(ru)的辦法(fa)確(que)定收(shou)入(ru)(ru)，并據以征(zheng)稅(shui)；對除上述兩類以外從(cong)事(shi)應(ying)稅(shui)業務(wu)的代(dai)表(biao)機構(gou)，要(yao)求(qiu)(qiu)其(qi)根據從(cong)事(shi)經(jing)營(ying)活動實(shi)際取(qu)得的業務(wu)收(shou)入(ru)(ru)按(an)期向當地主(zhu)管(guan)稅(shui)務(wu)機關申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)；凡當年(nian)度內沒有取(qu)得業務(wu)收(shou)入(ru)(ru)的，要(yao)求(qiu)(qiu)其(qi)在年(nian)度終(zhong)了后(hou)的1個月(yue)內，申(shen)報(bao)年(nian)度經(jing)營(ying)情況。

　　新政策改變了上述(shu)規定(ding)，明確稅(shui)務(wu)(wu)部門應根據(ju)代(dai)表機構(gou)的(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)核(he)算水(shui)平采取不同的(de)(de)征(zheng)稅(shui)方(fang)法。即要求所有代(dai)表機構(gou)都(dou)應當(dang)力爭做(zuo)到財(cai)務(wu)(wu)核(he)算健全，準確核(he)算收(shou)入(ru)(ru)(ru)和(he)所得(de)，據(ju)實(shi)(shi)(shi)進(jin)行納(na)稅(shui)申報；對于(yu)對賬(zhang)簿不健全，不能準確核(he)算收(shou)入(ru)(ru)(ru)或成本費用據(ju)實(shi)(shi)(shi)申報的(de)(de)代(dai)表機構(gou)，稅(shui)務(wu)(wu)機關有權按(an)(an)經費支(zhi)出換算收(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)方(fang)式(shi)或按(an)(an)收(shou)入(ru)(ru)(ru)總(zong)(zong)額(e)核(he)定(ding)應納(na)稅(shui)所得(de)額(e)的(de)(de)方(fang)式(shi)，并據(ju)以(yi)征(zheng)稅(shui)。無論實(shi)(shi)(shi)行的(de)(de)是(shi)按(an)(an)經費支(zhi)出換算收(shou)入(ru)(ru)(ru)還是(shi)按(an)(an)收(shou)入(ru)(ru)(ru)總(zong)(zong)額(e)核(he)定(ding)應納(na)稅(shui)所得(de)額(e)方(fang)式(shi)，其中的(de)(de)核(he)定(ding)利潤(run)(run)率(lv)應不低(di)于(yu)15%，而以(yi)前是(shi)10%。具體來說，從(cong)事承包工(gong)程作業、設計和(he)咨詢勞務(wu)(wu)的(de)(de)核(he)定(ding)利潤(run)(run)率(lv)為15%~30%，從(cong)事管(guan)理(li)服務(wu)(wu)的(de)(de)核(he)定(ding)利潤(run)(run)率(lv)為30%~50%，從(cong)事其他勞務(wu)(wu)或勞務(wu)(wu)以(yi)外經營活(huo)動的(de)(de)核(he)定(ding)利潤(run)(run)率(lv)不低(di)于(yu)15%。

　　稅(shui)務(wu)專家解釋，采取核定(ding)征收(shou)方式(shi)的(de)代(dai)表(biao)機(ji)(ji)構(gou)，如能(neng)建立健(jian)全會(hui)計賬簿(bu)，準(zhun)確計算(suan)(suan)其應稅(shui)收(shou)入和應納稅(shui)所(suo)得額，報主管稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關備案，可申(shen)請調整為(wei)據實(shi)申(shen)報方式(shi)。由于核定(ding)的(de)利潤(run)(run)率提高，新政(zheng)策會(hui)對部分(fen)代(dai)表(biao)機(ji)(ji)構(gou)的(de)稅(shui)負產生一定(ding)影響。對代(dai)表(biao)機(ji)(ji)構(gou)而言，如果實(shi)際利潤(run)(run)水平與核定(ding)利潤(run)(run)率差(cha)距(ju)較大，可以考(kao)慮建立健(jian)全會(hui)計核算(suan)(suan)，爭取實(shi)行據實(shi)征收(shou)；如果還(huan)有(you)差(cha)距(ju)，則可以考(kao)慮將(jiang)代(dai)表(biao)處轉(zhuan)型(xing)升(sheng)級(ji)為(wei)外商投資企業(ye)。

　　特別(bie)需要指(zhi)出(chu)的(de)是(shi)，鑒(jian)于外企代(dai)(dai)表處與其(qi)境(jing)外總公司(si)之間存在(zai)關(guan)聯關(guan)系，代(dai)(dai)表機(ji)構無論是(shi)財務(wu)(wu)核算(suan)健全實(shi)行(xing)(xing)據(ju)實(shi)申(shen)報的(de)，還是(shi)財務(wu)(wu)核算(suan)不健全實(shi)行(xing)(xing)按(an)經(jing)費支(zhi)(zhi)出(chu)換算(suan)收入(ru)或按(an)收入(ru)總額(e)(e)核定應(ying)納(na)(na)稅所得額(e)(e)方式(shi)申(shen)報的(de)，均應(ying)嚴格(ge)執(zhi)行(xing)(xing)獨立(li)交易(yi)原則，根據(ju)代(dai)(dai)表機(ji)構實(shi)際履行(xing)(xing)的(de)功能和承擔(dan)的(de)風(feng)險(xian)準確核算(suan)應(ying)歸屬于自身的(de)收入(ru)、成本、費用、經(jing)費支(zhi)(zhi)出(chu)額(e)(e)以及應(ying)納(na)(na)稅所得額(e)(e)。否則，稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)將有(you)權(quan)根據(ju)相關(guan)規定進行(xing)(xing)特別(bie)納(na)(na)稅調整。

　　外企代表處(chu)免(mian)稅管理更加嚴(yan)格

　　新政策明確廢止了過去一些文件中關于代表機構免稅或不予征稅的規定，并規定各地稅務機關不再受理審批代表處企業所得稅免稅申請，還要求對過去已核準免稅的代表處進行清理。也就是對于國稅發〔2010〕18號文件發布之前已經核準免稅的代表處，應該重新評估其是否仍然符合稅收協定中規定的免稅條件。如果符合，則應盡早到稅務機關遞交免稅申請。否則，代表處需按照實際利潤據實申報或者按照核定征收辦法申報繳納企業所得稅。