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所有者角度的財務報告目標(5)

時(shi)間:2010-02-02? 點(dian)擊: 次 來源:京審

  上面(mian)的(de)(de)(de)(de)分析表明,對于(yu)上市(shi)公(gong)司的(de)(de)(de)(de)投(tou)資(zi)者來說,財務報(bao)告(gao)的(de)(de)(de)(de)目(mu)(mu)(mu)標應當同時包含決策有(you)用目(mu)(mu)(mu)標和(he)受(shou)托責(ze)任目(mu)(mu)(mu)標。其中,決策有(you)用目(mu)(mu)(mu)標是(shi)虛擬(ni)資(zi)本(ben)(ben)的(de)(de)(de)(de)投(tou)機本(ben)(ben)性 所決定(ding)的(de)(de)(de)(de),而受(shou)托責(ze)任目(mu)(mu)(mu)標的(de)(de)(de)(de)意義在于(yu)它要求(qiu)財務報(bao)告(gao)提供有(you)助于(yu)解(jie)決來自(zi)董事(shi)會和(he)經(jing)理人的(de)(de)(de)(de)代理問題的(de)(de)(de)(de)信息,這是(shi)維(wei)護(hu)虛擬(ni)資(zi)本(ben)(ben)與產(chan)業(ye)資(zi)本(ben)(ben)之間的(de)(de)(de)(de)穩定(ding)關(guan)系所必需的(de)(de)(de)(de)。

  四、決策有用性信(xin)息集(ji)合(he)與受托責(ze)任(ren)信(xin)息集(ji)合(he)的聯系

  在2008年聯合發布(bu)的(de)(de)財務(wu)(wu)報告目(mu)(mu)標征(zheng)(zheng)求(qiu)意見稿里,IASB和(he)FASB都(dou)承認(ren)資(zi)源配置決策有(you)用性目(mu)(mu)標和(he)受托責任目(mu)(mu)標是兩(liang)個相互(hu)獨(du)立(li)的(de)(de)子(zi)目(mu)(mu)標,但(dan)是,他們似乎并不認(ren)為這兩(liang)個不同的(de)(de)目(mu)(mu)標會導致(zhi)不同的(de)(de)信(xin)息要求(qiu)。該征(zheng)(zheng)求(qiu)意見稿要求(qiu)財務(wu)(wu)報告應(ying)當提供(gong)的(de)(de)信(xin)息包括關于(yu)(yu)企業(ye)的(de)(de)資(zi)源、對(dui)資(zi)源的(de)(de)要求(qiu)權(quan)、由于(yu)(yu)財務(wu)(wu)業(ye)績和(he)非財務(wu)(wu)業(ye)績引起的(de)(de)資(zi)源和(he)對(dui)資(zi)源要求(qiu)權(quan)的(de)(de)變化(hua),所有(you)這些信(xin)息一概被冠之(zhi)以同時符合兩(liang)個目(mu)(mu)標的(de)(de)信(xin)息需求(qiu)。

  直覺上看,兩個不同的(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)目標(biao)(biao)所推導出的(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)集合(he)(he)(he)不一定完全(quan)一致(zhi)。假(jia)設整個財務(wu)報(bao)告應(ying)當(dang)提(ti)供(gong)的(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)的(de)集合(he)(he)(he)為(wei)F。根(gen)據決(jue)策有用目標(biao)(biao),財務(wu)報(bao)告應(ying)當(dang)提(ti)供(gong)的(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)集合(he)(he)(he)為(wei)D,根(gen)據受托(tuo)責任目標(biao)(biao),財務(wu)報(bao)告應(ying)當(dang)提(ti)供(gong)的(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)集合(he)(he)(he)為(wei)s,那么,這三個信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)集合(he)(he)(he)的(de)關系將存在五種(zhong)可能:

  (1)F=D= S決策(ce)有用信息集合與受托責任信息集合完(wan)全重合。

  (2)F=D,SCD決策有用(yong)信(xin)息(xi)集(ji)合完全涵蓋了受托責任信(xin)息(xi)集(ji)合,并且包含多于(yu)受托責任信(xin)息(xi)集(ji)合的內容

  (3)F=S,DCS受(shou)托責任信(xin)(xin)息集(ji)合(he)完全涵蓋(gai)了決策(ce)有(you)用信(xin)(xin)息集(ji)合(he),并且(qie)包含(han)多于決策(ce)有(you)用信(xin)(xin)息集(ji)合(he)的內容(rong)

  (4)F=DUS,DAS≠0決(jue)策(ce)有用信息集合(he)和受托責任信息集合(he)部分重合(he)。

  (5)F=DUS,DNS=O決策(ce)有用信息集合(he)和(he)受托責任信息集合(he)完全不重合(he)。

  決策有用信息集合和受托責任信息集合不一定重合的一個直觀的理由是,決策有用信息集合的要素由管理團隊規范運作前提下的企業未來前景信息所構成,而受托責任信息集合的要素由管理團隊的努力程度的信息所構成。克里斯滕森等的研究在一定程度上證實了這個推理,他們發現估價背景的信息含量和契約背景的信息含量不存在必然的聯系,在估價背景具有信息含量的信息在契約背景里可能具有信息含量也可能不具有信息含量,反之亦然。Gesdal(1981)也發現,對于任意給定的一組信息系統,受托責任目標和決策目標不會擁有相同的信息系統排序。Bushman和Indjejikian(1993)指出,有些會計信息從估價的角度來看是有偏的(biased)和有噪音的(noise),但是它們在與經理層簽訂的薪酬契約中卻具有潛在的契約價值。這些研究均說明兩個信息集合不重合的可能性較大。但是,兩個信息集合究竟屬于哪種關系還有待證實。未來的研究至少可以沿著以下三種思路進行: