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對我國家族企業內部控制問題的探析(4)
家(jia)族(zu)企業(ye)不合理的(de)(de)(de)產(chan)權(quan)(quan)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)結構使得家(jia)長制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)管理逐步盛行(xing)。因此(ci)要(yao)全面打破家(jia)族(zu)產(chan)權(quan)(quan)“一(yi)股(gu)(gu)(gu)獨占”的(de)(de)(de)封閉結構,通過(guo)吸(xi)收社會(hui)資本(ben)和(he)產(chan)權(quan)(quan)流動形成合理的(de)(de)(de)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)結構[5]。在此(ci)過(guo)程(cheng)中,一(yi)部(bu)分家(jia)族(zu)成員的(de)(de)(de)股(gu)(gu)(gu)份要(yao)退出,中高層員工(gong)的(de)(de)(de)股(gu)(gu)(gu)份比例要(yao)大幅度(du)地增加,有(you)條(tiao)件的(de)(de)(de)企業(ye)甚至可以推行(xing)大范圍的(de)(de)(de)員工(gong)持(chi)股(gu)(gu)(gu)計(ji)劃。通過(guo)產(chan)權(quan)(quan)制(zhi)(zhi)度(du)改革,使企業(ye)領(ling)(ling)導人(ren)和(he)企業(ye)興衰息(xi)息(xi)相關,企業(ye)領(ling)(ling)導者(zhe)才有(you)動力去實施內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du),企業(ye)內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)才會(hui)真正發揮其應有(you)的(de)(de)(de)作用。
4.2.2 著重(zhong)解決企業內(nei)不(bu)相容(rong)職務(wu)分(fen)離的問題
不相(xiang)容(rong)職(zhi)務(wu)(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)指(zhi)對不相(xiang)容(rong)職(zhi)務(wu)(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)別由(you)(you)(you)不同部(bu)(bu)(bu)門或(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)員來辦理。不相(xiang)容(rong)職(zhi)務(wu)(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)包括:授權(quan)(quan)批準(zhun)與(yu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)經(jing)(jing)(jing)辦分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)、業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)經(jing)(jing)(jing)辦與(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)記錄分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)、會(hui)(hui)計(ji)(ji)記錄與(yu)財產保(bao)管(guan)(guan)分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)、業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)經(jing)(jing)(jing)辦與(yu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)稽核分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)、授權(quan)(quan)批準(zhun)與(yu)監(jian)督(du)檢(jian)查分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)等。即一(yi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤(wu)和(he)不軌行(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)職(zhi)務(wu)(wu)(wu),不相(xiang)容(rong)的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)至少有(you)(you)兩(liang)個或(huo)(huo)(huo)(huo)兩(liang)個以上的(de)(de)(de)(de)個人(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)(huo)(huo)(huo)部(bu)(bu)(bu)門參加。授權(quan)(quan)批準(zhun)控(kong)制要(yao)求各(ge)級管(guan)(guan)理者(zhe)(zhe)必(bi)須在(zai)(zai)授權(quan)(quan)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)內(nei)行(xing)(xing)使(shi)職(zhi)權(quan)(quan)和(he)承擔責任,經(jing)(jing)(jing)辦人(ren)(ren)(ren)(ren)員必(bi)須在(zai)(zai)授權(quan)(quan)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)內(nei)辦理業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu),審(shen)批人(ren)(ren)(ren)(ren)也應在(zai)(zai)授權(quan)(quan)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)內(nei)進行(xing)(xing)審(shen)批。企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理當局必(bi)須在(zai)(zai)內(nei)部(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)控(kong)制制度中(zhong)規(gui)定出(chu)完成經(jing)(jing)(jing)濟(ji)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)恰當授權(quan)(quan),使(shi)各(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)(huo)(huo)(huo)各(ge)部(bu)(bu)(bu)門權(quan)(quan)責分(fen)(fen)(fen)明,這樣可以保(bao)證企(qi)業(ye)(ye)既定方針的(de)(de)(de)(de)執行(xing)(xing)和(he)限制濫用(yong)職(zhi)權(quan)(quan),從而既有(you)(you)利于保(bao)護資(zi)產的(de)(de)(de)(de)安全,又能使(shi)各(ge)項(xiang)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)活動正常有(you)(you)序地開展[6]。例如:明確出(chu)納(na)人(ren)(ren)(ren)(ren)員不得兼任稽核、會(hui)(hui)計(ji)(ji)檔(dang)案保(bao)管(guan)(guan)和(he)收入、支出(chu)、費用(yong)、債權(quan)(quan)債務(wu)(wu)(wu)賬目的(de)(de)(de)(de)登記工作(zuo);企(qi)業(ye)(ye)財務(wu)(wu)(wu)專用(yong)章與(yu)法人(ren)(ren)(ren)(ren)代表私(si)章由(you)(you)(you)不同人(ren)(ren)(ren)(ren)員管(guan)(guan)理,財務(wu)(wu)(wu)專用(yong)章與(yu)銀行(xing)(xing)支票應由(you)(you)(you)會(hui)(hui)計(ji)(ji)、出(chu)納(na)人(ren)(ren)(ren)(ren)員分(fen)(fen)(fen)別保(bao)管(guan)(guan);明確記賬人(ren)(ren)(ren)(ren)員與(yu)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)事項(xiang)和(he)會(hui)(hui)計(ji)(ji)事項(xiang)的(de)(de)(de)(de)審(shen)批人(ren)(ren)(ren)(ren)員、經(jing)(jing)(jing)辦人(ren)(ren)(ren)(ren)員、財物保(bao)管(guan)(guan)人(ren)(ren)(ren)(ren)員的(de)(de)(de)(de)職(zhi)責權(quan)(quan)限,使(shi)之相(xiang)互(hu)分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)、相(xiang)互(hu)制約(yue);在(zai)(zai)一(yi)般情(qing)況(kuang)下(xia)處理每項(xiang)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)全過程(cheng)或(huo)(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)在(zai)(zai)全過程(cheng)的(de)(de)(de)(de)某幾個重要(yao)環節都規(gui)定要(yao)兩(liang)個或(huo)(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)兩(liang)個以上部(bu)(bu)(bu)門、兩(liang)個或(huo)(huo)(huo)(huo)兩(liang)個以上工作(zuo)人(ren)(ren)(ren)(ren)員分(fen)(fen)(fen)工負責,起到互(hu)相(xiang)制約(yue)的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)。對企(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)生(sheng)產經(jing)(jing)(jing)營(ying)過程(cheng)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)每個環節按不相(xiang)容(rong)職(zhi)務(wu)(wu)(wu)相(xiang)互(hu)分(fen)(fen)(fen)離(li)(li)(li)及(ji)授權(quan)(quan)批準(zhun)的(de)(de)(de)(de)控(kong)制要(yao)求加以控(kong)制。一(yi)些(xie)企(qi)業(ye)(ye)領導“家長式”作(zuo)風日(ri)盛,獨斷專行(xing)(xing),搞“一(yi)言堂”,有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)自己花錢,自己簽(qian)字,自己報銷,這與(yu)內(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制的(de)(de)(de)(de)原則(ze)和(he)要(yao)求相(xiang)背,應當改革,杜(du)絕腐敗現象滋生(sheng)。
4.2.3 加強企業(ye)的內(nei)部監督
首先規范法人治理結構,完善以董事會為核心的公司治理機制。公司設立股東會、董事會、監事會和經理層,建立完善的公司治理機制,形成各個機構權責明晰、相互制約的關系。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統,加強對本企業內部會計控制的監督和評估,并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節,發現漏洞和隱患及時修正或改進,做到有章可循,違章必究,違規必罰,以罰促糾。建立有效的激勵和約束機制,企業必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查和考核,及時發現執行中有何成績,有何問題。嚴格執行內部會計控制制度,守規的給予精神鼓勵和物質獎勵;違規的,堅決給予行政處分和經濟處罰,且與職務升降掛鉤。