引言

　　目前(qian)中國民營企(qi)(qi)(qi)業(ye)中，家(jia)(jia)(jia)族(zu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)占90%以(yi)(yi)(yi)上(shang)，作為(wei)我國國民經濟的(de)重要組成部分(fen)，特別在(zai)我國加(jia)入(ru)WTO后，家(jia)(jia)(jia)族(zu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)面臨更為(wei)嚴峻的(de)競爭態(tai)勢，對(dui)家(jia)(jia)(jia)族(zu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)研(yan)究(jiu)是一個具有現(xian)代(dai)意義的(de)話題(ti)。本文運用對(dui)比分(fen)析(xi)的(de)方法，根據相關基礎企(qi)(qi)(qi)業(ye)數據分(fen)析(xi)我國家(jia)(jia)(jia)族(zu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)內(nei)部控制的(de)現(xian)狀和難點，以(yi)(yi)(yi)此借鑒(jian)COSO內(nei)部控制經驗加(jia)強(qiang)家(jia)(jia)(jia)族(zu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)內(nei)部控制途徑，以(yi)(yi)(yi)期對(dui)我國家(jia)(jia)(jia)族(zu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)內(nei)部控制實(shi)踐有所裨(bi)益。

　　1 內部控制(zhi)及家族企(qi)業概念(nian)

　　1.1 內(nei)部(bu)控制含義(yi)

　　企(qi)(qi)(qi)業(ye)內部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)指企(qi)(qi)(qi)業(ye)為了保(bao)(bao)證業(ye)務活動的(de)有(you)效進(jin)行和(he)資產(chan)的(de)安全、完(wan)整，防止、發(fa)生(sheng)和(he)糾正錯(cuo)誤(wu)與舞弊(bi)，保(bao)(bao)證會計(ji)資料的(de)真(zhen)實、合(he)法(fa)(fa)、完(wan)整而制(zhi)(zhi)(zhi)定和(he)實施的(de)政策、措施及(ji)程(cheng)序(xu)[l]。它是(shi)一(yi)種(zhong)(zhong)管理方法(fa)(fa)，是(shi)由一(yi)個會計(ji)主體(ti)(ti)的(de)董事會、管理部(bu)門和(he)其他(ta)人員共同制(zhi)(zhi)(zhi)定，旨在對企(qi)(qi)(qi)業(ye)經(jing)營(ying)的(de)有(you)效性(xing)和(he)效率(lv)、財務報告的(de)可靠性(xing)、執行各種(zhong)(zhong)法(fa)(fa)規條(tiao)例的(de)合(he)規性(xing)目標的(de)實現提供合(he)理的(de)保(bao)(bao)證。內部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)包括控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)環境和(he)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)程(cheng)序(xu)。控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)環境是(shi)指管理當局對內部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)及(ji)其對企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)重要性(xing)的(de)總體(ti)(ti)態度(du)、意識(shi)和(he)所采取(qu)的(de)有(you)關措施。控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)程(cheng)序(xu)是(shi)指為實現企(qi)(qi)(qi)業(ye)特定目標而設(she)立的(de)程(cheng)序(xu)與措施。

　　2 我(wo)國家族企(qi)業內部(bu)控制存在的問題

　　2.1 內部(bu)控制(zhi)認識不足，崗(gang)位設置缺乏牽制(zhi)性

　　家(jia)族式企業(ye)經營(ying)活動單一，經營(ying)規模小，人(ren)員(yuan)(yuan)配置往往一人(ren)身兼兩職，甚(shen)至(zhi)身兼數職，造成崗(gang)位設置缺乏(fa)牽(qian)制性(xing)。譬如有(you)的(de)家(jia)族企業(ye)庫存(cun)材料的(de)采購人(ren)、保管人(ren)甚(shen)至(zhi)領(ling)用人(ren)都是同一人(ren)。而一些根本不(bu)(bu)具備從業(ye)資格，靠人(ren)情關系人(ren)員(yuan)(yuan)呆在家(jia)族企業(ye)的(de)會計(ji)崗(gang)位上(shang)，這些人(ren)只憑長官意(yi)志辦事(shi)，法律(lv)、準則(ze)、制度(du)懂得不(bu)(bu)多，但卻沒有(you)不(bu)(bu)敢造的(de)報表(biao)，沒有(you)不(bu)(bu)敢花的(de)錢，任人(ren)唯親使得內(nei)部控制難(nan)以正常開展。人(ren)員(yuan)(yuan)素質、職業(ye)道德(de)水平參差不(bu)(bu)齊(qi)，對內(nei)部控制認識不(bu)(bu)足在所難(nan)免。

　　長期(qi)以來，無論是(shi)正規的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)學歷教(jiao)(jiao)育(yu)還(huan)是(shi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)繼續教(jiao)(jiao)育(yu)，內(nei)部控制(zhi)的(de)(de)內(nei)容淺(qian)顯而不系(xi)統，財務(wu)(wu)人員對(dui)內(nei)部控制(zhi)知(zhi)識(shi)十分缺乏(fa)。有些會(hui)計(ji)(ji)(ji)人員雖然具有一(yi)定的(de)(de)業務(wu)(wu)水平(ping)，但由于忽視對(dui)新(xin)業務(wu)(wu)知(zhi)識(shi)及新(xin)會(hui)計(ji)(ji)(ji)法規的(de)(de)學習，出現(xian)賬務(wu)(wu)處理違反新(xin)會(hui)計(ji)(ji)(ji)法規制(zhi)度(du)對(dui)核算的(de)(de)要(yao)求，這些無疑給會(hui)計(ji)(ji)(ji)基(ji)礎(chu)工作(zuo)的(de)(de)內(nei)部控制(zhi)的(de)(de)順利開展(zhan)造成了極大(da)隱患(huan)。

　　2.2 家(jia)族(zu)企業管理(li)缺乏(fa)內(nei)部約(yue)束性

　　家(jia)族企(qi)業(ye)(ye)組織結構特(te)點是(shi)股東以自然人為(wei)主，占多數股權(quan)，這反映了(le)其管(guan)理(li)上的(de)集權(quan)特(te)征(zheng)[2]。而家(jia)族企(qi)業(ye)(ye)股東之(zhi)間、股東與(yu)關鍵(jian)管(guan)理(li)人員之(zhi)間存在密切的(de)血緣及親友關系，這就(jiu)決定了(le)家(jia)族企(qi)業(ye)(ye)的(de)所有(you)權(quan)與(yu)經(jing)營(ying)權(quan)的(de)分離程度不(bu)大，家(jia)族式管(guan)理(li)特(te)點使企(qi)業(ye)(ye)缺乏現代企(qi)業(ye)(ye)制(zhi)度下(xia)的(de)兩權(quan)分離和(he)內部控制(zhi)結構。