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解讀企業所得稅匯算清繳中收入確認要點(6)
企業(ye)取(qu)得(de)財(cai)(cai)政撥(bo)款以(yi)及(ji)(ji)上文所(suo)介紹的(de)(de)(de)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)政性(xing)資金(jin),常(chang)常(chang)會將這些(xie)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)存(cun)入(ru)(ru)(ru)(ru)銀行取(qu)得(de)利(li)息(xi)等收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)。對于這些(xie)利(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru),目(mu)前(qian)有相當(dang)一(yi)部分納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人錯誤地認為(wei),也不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)用(yong)計算(suan)繳納(na)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),因而在年終匯算(suan)清(qing)繳時常(chang)常(chang)將其從收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)各剔除,其實(shi)這種做法(fa)也是(shi)錯誤的(de)(de)(de)。按照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)規(gui)定,企業(ye)所(suo)有資金(jin)的(de)(de)(de)利(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)都(dou)必須并入(ru)(ru)(ru)(ru)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)放(fang)總額,除非(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)予征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或者免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。而且更為(wei)重要的(de)(de)(de)是(shi),稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)只(zhi)規(gui)定對符合條(tiao)(tiao)件的(de)(de)(de)財(cai)(cai)政撥(bo)款以(yi)及(ji)(ji)符合不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)(tiao)件的(de)(de)(de)財(cai)(cai)政性(xing)資金(jin)本身不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),并未規(gui)定對這些(xie)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)所(suo)產生(sheng)的(de)(de)(de)利(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。當(dang)然,對于非(fei)營利(li)組織的(de)(de)(de)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)和免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)孳生(sheng)的(de)(de)(de)銀行存(cun)款利(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)按照(zhao)規(gui)定是(shi)作(zuo)為(wei)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru),可以(yi)在計算(suan)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時予以(yi)調減。
十八、財產轉讓等應當一次性(xing)確認收入
納(na)(na)稅(shui)(shui)人取得財(cai)產(包括各類資(zi)產、股權、債權等)轉(zhuan)讓收(shou)(shou)入(ru)(ru)、債務重組(zu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)、接受捐贈收(shou)(shou)入(ru)(ru)、無法償付的(de)應(ying)(ying)付款(kuan)收(shou)(shou)入(ru)(ru)等,不(bu)論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現,除另有規(gui)定外,均(jun)應(ying)(ying)一次性計(ji)入(ru)(ru)確(que)認收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)年度計(ji)算繳納(na)(na)企業所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)。而納(na)(na)稅(shui)(shui)人在2010年10月(yue)27日前未(wei)按照上述(shu)規(gui)定確(que)認收(shou)(shou)入(ru)(ru),特別(bie)是將相關收(shou)(shou)入(ru)(ru)分5年平(ping)均(jun)計(ji)入(ru)(ru)各年度應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額計(ji)算納(na)(na)稅(shui)(shui)的(de),那(nei)么(me),對尚未(wei)計(ji)算納(na)(na)稅(shui)(shui)的(de)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額,應(ying)(ying)一次性作為2010年的(de)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額計(ji)算納(na)(na)稅(shui)(shui)。
十九、處置資產(chan)并不(bu)都需要按公允價值確認(ren)收入(ru)
企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)進(jin)行資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)處(chu)置(zhi)時,如(ru)(ru)(ru)果(guo)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)權利主體發生了(le)改變(bian),比如(ru)(ru)(ru)說將生產(chan)(chan)的(de)(de)存貨(huo)發放(fang)給職(zhi)工,就必須(xu)作(zuo)(zuo)視同銷售(shou)(shou)處(chu)理。但是(shi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)確(que)認收(shou)(shou)入(ru)(ru)時,大多(duo)按(an)照資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)公(gong)允價值(zhi)(zhi)也(ye)(ye)就是(shi)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)市場價值(zhi)(zhi)確(que)認收(shou)(shou)入(ru)(ru)。其實(shi),這種做法不(bu)僅可(ke)能(neng)會多(duo)繳納企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅,而且(qie)也(ye)(ye)不(bu)符合現行的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅政策(ce)。按(an)照規定(ding),企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對外進(jin)行資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)處(chu)置(zhi),包括:用(yong)于市場推廣(guang)或(huo)銷售(shou)(shou)、用(yong)于交際應(ying)酬、用(yong)于職(zhi)工獎(jiang)勵或(huo)福利、用(yong)于股息分配(pei)、用(yong)于對外捐贈等,都(dou)是(shi)需(xu)要(yao)作(zuo)(zuo)為(wei)視同銷售(shou)(shou)處(chu)理的(de)(de)。此(ci)時,在(zai)(zai)確(que)認收(shou)(shou)入(ru)(ru)方面區分兩種情況(kuang)(kuang):其一,如(ru)(ru)(ru)果(guo)相關資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)為(wei)自制的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan),應(ying)按(an)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)同類資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)同期對外銷售(shou)(shou)價格(ge)(ge)確(que)定(ding)銷售(shou)(shou)收(shou)(shou)入(ru)(ru);其二,如(ru)(ru)(ru)果(guo)相關的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)屬于外購的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan),可(ke)按(an)購入(ru)(ru)時的(de)(de)價格(ge)(ge)確(que)定(ding)銷售(shou)(shou)收(shou)(shou)入(ru)(ru)。因此(ci),企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)必須(xu)視具體情況(kuang)(kuang)確(que)定(ding)收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)計量,無須(xu)都(dou)按(an)照資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)公(gong)允價值(zhi)(zhi)確(que)認收(shou)(shou)入(ru)(ru)。
二十、非營利組(zu)織的免稅收入有范圍限額
稅(shui)(shui)(shui)法雖(sui)然規(gui)定(ding)對符(fu)合(he)(he)條件的(de)非營(ying)利(li)性(xing)組(zu)織的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)給予免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)待遇,但(dan)這(zhe)并不(bu)意味著(zhu)非營(ying)利(li)性(xing)組(zu)織的(de)所(suo)有收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)都不(bu)用計算繳納企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。事實(shi)上(shang),按照規(gui)定(ding),符(fu)合(he)(he)條件的(de)非營(ying)利(li)組(zu)織的(de)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)僅限于下列范圍內的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru):接受(shou)其(qi)他(ta)單位或者(zhe)個人捐(juan)贈的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);除符(fu)合(he)(he)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)規(gui)定(ding)的(de)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)撥款(kuan)以外的(de)其(qi)他(ta)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)補助收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru),但(dan)不(bu)包括因政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)購買服務取(qu)(qu)得的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);按照省級以上(shang)民政(zheng)(zheng)(zheng)、財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部門(men)規(gui)定(ding)收(shou)(shou)(shou)(shou)取(qu)(qu)的(de)會費;不(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)和免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)孳生的(de)銀行存款(kuan)利(li)息收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru);財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部、國家稅(shui)(shui)(shui)務總局規(gui)定(ding)的(de)其(qi)他(ta)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)。至于企業(ye)(ye)(ye)從事營(ying)利(li)性(xing)業(ye)(ye)(ye)務取(qu)(qu)得的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)以及(ji)上(shang)述五項免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)范圍之(zhi)外的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)都需要計算繳納企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。