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解讀企業所得稅匯算清繳中收入確認要點(3)
六、未上繳的政(zheng)府性(xing)基金和行政(zheng)事業性(xing)收費也需作應(ying)稅收入
企業(ye)依照(zhao)(zhao)法律、法規及國務院有關(guan)規定收(shou)取并上(shang)繳(jiao)(jiao)財(cai)政(zheng)(zheng)的(de)政(zheng)(zheng)府(fu)性(xing)(xing)基(ji)金和行政(zheng)(zheng)事業(ye)性(xing)(xing)收(shou)費,準予(yu)作為不(bu)征稅(shui)收(shou)入(ru),于上(shang)繳(jiao)(jiao)財(cai)政(zheng)(zheng)的(de)當(dang)年在計算應(ying)納稅(shui)所得(de)額(e)時從收(shou)入(ru)總額(e)中(zhong)減除(chu);未上(shang)繳(jiao)(jiao)財(cai)政(zheng)(zheng)的(de)部分,不(bu)得(de)從收(shou)入(ru)總額(e)中(zhong)減除(chu)。因此,對(dui)企業(ye)來說(shuo),必須注意將未按照(zhao)(zhao)規定上(shang)繳(jiao)(jiao)繳(jiao)(jiao)財(cai)政(zheng)(zheng)的(de)政(zheng)(zheng)府(fu)性(xing)(xing)基(ji)金和行政(zheng)(zheng)事業(ye)性(xing)(xing)收(shou)費并入(ru)到收(shou)入(ru)總額(e)員計算繳(jiao)(jiao)納企業(ye)所得(de)稅(shui)。
七、收取的會員(yuan)費(fei)酌情確認收入
一(yi)些企(qi)業將(jiang)收(shou)取(qu)的會(hui)員費(fei)(fei)(fei)一(yi)律作為(wei)應稅(shui)收(shou)入(ru)在(zai)(zai)收(shou)取(qu)當(dang)年(nian)計算繳納(na)(na)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui),相反,還有(you)一(yi)些企(qi)業卻不管(guan)收(shou)取(qu)了多少會(hui)員費(fei)(fei)(fei)都不確(que)(que)認(ren)收(shou)入(ru),更不計算繳納(na)(na)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)。其實(shi),這(zhe)兩種做(zuo)法都是不恰(qia)當(dang)的,都是存在(zai)(zai)稅(shui)收(shou)風險(xian)的。按照(zhao)規定,如果(guo)納(na)(na)稅(shui)人收(shou)取(qu)會(hui)員費(fei)(fei)(fei)只(zhi)是允(yun)許(xu)對方(fang)取(qu)得(de)會(hui)籍,所(suo)有(you)其他服務或商(shang)品都要另行收(shou)費(fei)(fei)(fei)的,在(zai)(zai)取(qu)得(de)該會(hui)員費(fei)(fei)(fei)時確(que)(que)認(ren)收(shou)入(ru)。申請入(ru)會(hui)或加入(ru)會(hui)員后,會(hui)員在(zai)(zai)會(hui)員期內(nei)不再付費(fei)(fei)(fei)就可得(de)到各種服務或商(shang)品,或者以低于非會(hui)員的價格(ge)銷售商(shang)品或提供服務的,該會(hui)員費(fei)(fei)(fei)應在(zai)(zai)整個受益期內(nei)分(fen)期確(que)(que)認(ren)收(shou)入(ru)。
八(ba)、金(jin)融企業貸(dai)款利息收入確認有特(te)規
金(jin)(jin)融(rong)企(qi)業(ye)按(an)規(gui)定發放的(de)(de)(de)貸款,屬(shu)于(yu)未逾(yu)期(qi)(qi)貸款(含(han)展期(qi)(qi),下同),應(ying)(ying)根據先收(shou)(shou)利息(xi)(xi)(xi)后收(shou)(shou)本金(jin)(jin)的(de)(de)(de)原(yuan)則(ze),按(an)貸款合同確(que)認(ren)的(de)(de)(de)利率(lv)和結算利息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)期(qi)(qi)限計算利息(xi)(xi)(xi),并(bing)于(yu)債務(wu)人應(ying)(ying)付利息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)日(ri)期(qi)(qi)確(que)認(ren)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)實(shi)現(xian);屬(shu)于(yu)逾(yu)期(qi)(qi)貸款,其逾(yu)期(qi)(qi)后發生的(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)利息(xi)(xi)(xi),應(ying)(ying)于(yu)實(shi)際(ji)收(shou)(shou)到的(de)(de)(de)日(ri)期(qi)(qi),或者雖(sui)未實(shi)際(ji)收(shou)(shou)到,但會(hui)計上(shang)確(que)認(ren)為(wei)利息(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)日(ri)期(qi)(qi),確(que)認(ren)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)實(shi)現(xian)。金(jin)(jin)融(rong)企(qi)業(ye)已確(que)認(ren)為(wei)利息(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)利息(xi)(xi)(xi),逾(yu)期(qi)(qi)90天仍未收(shou)(shou)回(hui),且會(hui)計上(shang)已沖減(jian)了當期(qi)(qi)利息(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de),準予抵扣當期(qi)(qi)應(ying)(ying)納稅(shui)所得額。金(jin)(jin)融(rong)企(qi)業(ye)已沖減(jian)了利息(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)未收(shou)(shou)利息(xi)(xi)(xi),以后年度(du)收(shou)(shou)回(hui)時,應(ying)(ying)計入(ru)(ru)(ru)(ru)當期(qi)(qi)應(ying)(ying)納稅(shui)所得額計算納稅(shui)。
九(jiu)、售(shou)后回購也可能不確(que)認收入
無論(lun)是地增值稅(shui)上還是在(zai)營業(ye)(ye)稅(shui)上,納(na)(na)稅(shui)人發生的(de)售(shou)(shou)后回(hui)購(gou)(gou)(gou)業(ye)(ye)務的(de)都需要無條件(jian)確認(ren)增值稅(shui)或者(zhe)營業(ye)(ye)稅(shui)應稅(shui)收入。在(zai)企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)上,納(na)(na)稅(shui)人采用(yong)售(shou)(shou)后回(hui)購(gou)(gou)(gou)方式銷售(shou)(shou)商(shang)品(pin)的(de),銷售(shou)(shou)的(de)商(shang)品(pin)通常也(ye)按售(shou)(shou)價(jia)確認(ren)收入,回(hui)購(gou)(gou)(gou)的(de)商(shang)品(pin)作為(wei)購(gou)(gou)(gou)進商(shang)品(pin)處理,但是,有(you)證據表明不符合(he)銷售(shou)(shou)收入確認(ren)條件(jian)的(de),如(ru)以銷售(shou)(shou)商(shang)品(pin)方式進行融資,收到的(de)款(kuan)項(xiang)應確認(ren)為(wei)負債(zhai),回(hui)購(gou)(gou)(gou)價(jia)格(ge)大于原售(shou)(shou)價(jia)的(de),差額應在(zai)回(hui)購(gou)(gou)(gou)期間確認(ren)為(wei)利息費用(yong)。也(ye)就(jiu)(jiu)是說,如(ru)果(guo)售(shou)(shou)后回(hui)購(gou)(gou)(gou)具有(you)融資實(shi)質,那么就(jiu)(jiu)可(ke)能不確認(ren)收入。
十、商(shang)品(pin)折(zhe)扣與折(zhe)讓可以沖(chong)減收入
企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除即商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額;企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓即發生的銷售,應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。另外,納稅人在發生現金折扣時,應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。是確認為收入否是作為財務費用,雖然并不會對應納稅所得額產生影響,但卻影響業務招待費、廣告費和業務宣傳費的稅前扣除限額,因而從納稅籌劃計,納稅人應當按現金折扣前的金額確認收入。