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解讀企業所得稅匯算清繳中收入確認要點(2)
有時候,根據上述的(de)條件也(ye)未必(bi)能夠作出準確(que)(que)的(de)判斷,那么還可以(yi)根據時間進行確(que)(que)認(ren)(ren)(ren),具體地講(jiang):(1)銷售商(shang)品采(cai)用(yong)托(tuo)(tuo)(tuo)收(shou)(shou)(shou)承付方(fang)式(shi)的(de),在辦妥托(tuo)(tuo)(tuo)收(shou)(shou)(shou)手(shou)續(xu)時確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru);(2)銷售商(shang)品采(cai)取預收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)式(shi)的(de),在發(fa)出商(shang)品時確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru);(3)銷售商(shang)品需(xu)要安(an)裝和檢(jian)驗(yan)的(de),在購買方(fang)接受商(shang)品以(yi)及安(an)裝和檢(jian)驗(yan)完(wan)畢時確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)。如果安(an)裝程序(xu)比較簡(jian)單,可在發(fa)出商(shang)品時確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru);(4)銷售商(shang)品采(cai)用(yong)支付手(shou)續(xu)費方(fang)式(shi)委托(tuo)(tuo)(tuo)代銷的(de),在收(shou)(shou)(shou)到(dao)代銷清單時確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru);(5)以(yi)分期收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)式(shi)銷售貨(huo)物的(de),按照合同約定(ding)的(de)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)日期確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)實(shi)現;(6)企業受托(tuo)(tuo)(tuo)加工(gong)制造(zao)大型機械設(she)備、船舶、飛機,持續(xu)時間超過12個月的(de),按照納稅年度(du)(du)內(nei)完(wan)工(gong)進度(du)(du)或者完(wan)成的(de)工(gong)作量確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)實(shi)現。
四、提供勞務(wu)未收款也須確(que)認收入
相當一部分(fen)(fen)納稅人在對外提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)時,常常以(yi)未向對方(fang)(fang)收(shou)(shou)取(qu)任何款項為(wei)理由不確(que)認(ren)(ren)任何的(de)(de)企業(ye)(ye)所得(de)稅應(ying)(ying)稅收(shou)(shou)入(ru)。其實(shi),這種行為(wei)存(cun)在較大的(de)(de)納稅風險,其中主(zhu)要的(de)(de)是(shi)少繳納企業(ye)(ye)所得(de)稅。按(an)照(zhao)(zhao)規定,企業(ye)(ye)在各個納稅期(qi)末,提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)交易(yi)的(de)(de)結(jie)果能夠可(ke)靠(kao)估計的(de)(de),應(ying)(ying)采用完(wan)工(gong)(gong)進(jin)度(du)(完(wan)工(gong)(gong)百分(fen)(fen)比(bi))法確(que)認(ren)(ren)提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)。提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)交易(yi)的(de)(de)結(jie)果能夠可(ke)靠(kao)估計,是(shi)指(zhi)同時滿足(zu)下(xia)列條件:收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)金額(e)能夠可(ke)靠(kao)地(di)計量;交易(yi)的(de)(de)完(wan)工(gong)(gong)進(jin)度(du)能夠可(ke)靠(kao)地(di)確(que)定;交易(yi)中已發生(sheng)和將發生(sheng)的(de)(de)成(cheng)本能夠可(ke)靠(kao)地(di)核算。企業(ye)(ye)提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)完(wan)工(gong)(gong)進(jin)度(du)的(de)(de)確(que)定,可(ke)選用下(xia)列方(fang)(fang)法:已完(wan)工(gong)(gong)作(zuo)的(de)(de)測量;已提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)占勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)總量的(de)(de)比(bi)例;發生(sheng)成(cheng)本占總成(cheng)本的(de)(de)比(bi)例。進(jin)一步(bu)講,企業(ye)(ye)應(ying)(ying)按(an)照(zhao)(zhao)從接受勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)方(fang)(fang)已收(shou)(shou)或應(ying)(ying)收(shou)(shou)的(de)(de)合同或協議價款確(que)定勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)總額(e),根據納稅期(qi)末提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)總額(e)乘以(yi)完(wan)工(gong)(gong)進(jin)度(du)扣除以(yi)前納稅年度(du)累計已確(que)認(ren)(ren)提(ti)供(gong)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)后的(de)(de)金額(e),確(que)認(ren)(ren)為(wei)當期(qi)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)。
五、不征稅收(shou)入(ru)與免(mian)稅收(shou)入(ru)不能混淆
雖然新企業所得稅法施行已有三年多的時間了,但仍有相當的納稅人不注意區分不征稅收入與免稅收入。我們說,不征稅收入與免稅收入,雖然在取得當年都可以從收入總額中扣除,都不用繳納企業所得稅,但兩者間的差別還是非常明顯的:一是不征稅收入是指納稅人取得的不屬于企業所得稅課稅范圍內的收入項目,而免稅收入則是指屬于企業所得稅課稅范圍,只是國家給予一定的優惠而暫時不予征稅;二是不征稅收入用于支出所形成的費用以及用于支出所形成的資產,其相關費用以及資產的折舊、攤銷等都不得在計算應納稅所得額時扣除,而免稅收入則不存在此種限制。前一種差別是理論上的,不會對應納稅所得額產生影響,但后一種差別則直接影響企業所得稅的計算,因而,納稅人必須嚴格區分不征稅收入與免稅收入,并注意將其支出單獨核算。