聯系京審 |
業務咨詢:010-82672400 |
投訴建議:13701000699 |
E-mail: lzm@nycg.com.cn |
![]() |
解讀企業所得稅匯算清繳中收入確認要點(4)
十一、一次性取(qu)得跨(kua)年(nian)租金(jin)收入可(ke)遞延確認
企業(ye)提(ti)供(gong)固(gu)定(ding)資產、包(bao)裝物或(huo)者(zhe)其(qi)他(ta)有(you)形資產的(de)使用權取得的(de)租金(jin)收入(ru)(ru),在一(yi)般情況(kuang)下(xia)應按(an)交(jiao)易合(he)同或(huo)協(xie)議(yi)規定(ding)的(de)承租人應付租金(jin)的(de)日期(qi)確認(ren)收入(ru)(ru)的(de)實(shi)現,但如(ru)果(guo)交(jiao)易合(he)同或(huo)協(xie)議(yi)中(zhong)規定(ding)租賃(lin)期(qi)限跨年(nian)度,且(qie)租金(jin)提(ti)前一(yi)次性支付的(de),出(chu)租人可在租賃(lin)期(qi)內(nei)(nei),分期(qi)均勻計入(ru)(ru)相關(guan)年(nian)度收入(ru)(ru)。出(chu)租方如(ru)為(wei)在我國境內(nei)(nei)設有(you)機構(gou)場所、且(qie)采取據實(shi)申報繳納(na)企業(ye)所得的(de)非居民(min)企業(ye),也按(an)本條規定(ding)執行。
十二、買一(yi)(yi)贈一(yi)(yi)商品不用調增收入
無論是在增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)上(shang)(shang)還是在營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)上(shang)(shang),納稅(shui)(shui)(shui)人采(cai)取買(mai)一(yi)贈一(yi)方(fang)(fang)式銷售(shou)的(de),其贈品都必須(xu)按(an)照(zhao)其公允(yun)價(jia)(jia)值(zhi)計算繳納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)或(huo)者營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)。基于(yu)此,一(yi)些納稅(shui)(shui)(shui)人在企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)上(shang)(shang)也(ye)按(an)照(zhao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)與營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)規(gui)定(ding)進行納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整,即調(diao)(diao)增(zeng)就(jiu)稅(shui)(shui)(shui)收入。其實不(bu)然。在企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)上(shang)(shang),納稅(shui)(shui)(shui)人以(yi)買(mai)一(yi)贈一(yi)等(deng)方(fang)(fang)式組合銷售(shou)本(ben)企(qi)業(ye)商品的(de),不(bu)屬于(yu)捐(juan)贈,應(ying)將總的(de)銷售(shou)金(jin)額按(an)各項(xiang)商品的(de)公允(yun)價(jia)(jia)值(zhi)的(de)比例來分攤確認(ren)各項(xiang)的(de)銷售(shou)收入。換言之(zhi),在企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)上(shang)(shang)是不(bu)用(yong)將贈品按(an)照(zhao)公允(yun)價(jia)(jia)值(zhi)調(diao)(diao)增(zeng)收入的(de)。
十三、政策性搬(ban)遷與處置收入(ru)可以享受優惠
企(qi)業政(zheng)策(ce)(ce)性搬(ban)(ban)遷(qian)和處(chu)(chu)(chu)置收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),是指因政(zheng)府(fu)城市規劃(hua)、基礎設(she)施建(jian)設(she)等政(zheng)策(ce)(ce)性原因,企(qi)業需要(yao)整(zheng)體搬(ban)(ban)遷(qian)(包括部分搬(ban)(ban)遷(qian)或(huo)(huo)部分拆(chai)除)或(huo)(huo)處(chu)(chu)(chu)置相關資產(chan)而(er)按(an)規定標(biao)準從政(zheng)府(fu)取得(de)(de)(de)的搬(ban)(ban)遷(qian)補償(chang)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)或(huo)(huo)處(chu)(chu)(chu)置相關資產(chan)而(er)取得(de)(de)(de)的收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),以及通過市場(chang)(招標(biao)、拍(pai)賣、掛牌等形式(shi))取得(de)(de)(de)的土地使用(yong)權(quan)轉讓收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。對企(qi)業取得(de)(de)(de)的政(zheng)策(ce)(ce)性搬(ban)(ban)遷(qian)或(huo)(huo)處(chu)(chu)(chu)置收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),應按(an)以下方式(shi)進行所得(de)(de)(de)稅處(chu)(chu)(chu)理:
1.企業(ye)根據搬遷規劃,異地重建后(hou)恢復原有或(huo)(huo)(huo)(huo)轉換新的(de)生產(chan)(chan)經營業(ye)務,用(yong)企業(ye)搬遷或(huo)(huo)(huo)(huo)處置(zhi)(zhi)收入(ru)(ru)購(gou)置(zhi)(zhi)或(huo)(huo)(huo)(huo)建造與搬遷前相同或(huo)(huo)(huo)(huo)類似性質、用(yong)途或(huo)(huo)(huo)(huo)者新的(de)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)和土地使用(yong)權(quan)(以下(xia)簡稱重置(zhi)(zhi)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)),或(huo)(huo)(huo)(huo)對其他固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)進行改良,或(huo)(huo)(huo)(huo)進行技術改造,或(huo)(huo)(huo)(huo)安(an)置(zhi)(zhi)職工(gong)的(de),準予其搬遷或(huo)(huo)(huo)(huo)處置(zhi)(zhi)收入(ru)(ru)扣除固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)重置(zhi)(zhi)或(huo)(huo)(huo)(huo)改良支出(chu)、技術改造支出(chu)和職工(gong)安(an)置(zhi)(zhi)支出(chu)后(hou)的(de)余額,計入(ru)(ru)企業(ye)應納稅(shui)所得額。
2.企(qi)(qi)業沒有重置或改(gai)良固定(ding)資(zi)產(chan)、技術改(gai)造或購置其他固定(ding)資(zi)產(chan)的計(ji)劃(hua)或立項報(bao)告,應將搬遷(qian)收入加上各類拆(chai)遷(qian)固定(ding)資(zi)產(chan)的變賣收入、減除(chu)各類拆(chai)遷(qian)固定(ding)資(zi)產(chan)的折(zhe)余價值和處置費用后的余額,計(ji)入企(qi)(qi)業當年應納稅(shui)所得(de)額計(ji)算繳(jiao)納企(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)。
3.企業利(li)用政(zheng)策性搬(ban)遷或處(chu)置(zhi)(zhi)收入購置(zhi)(zhi)或改良的固定資(zi)產,可以按照(zhao)現行(xing)稅收規(gui)定計算折舊或攤(tan)銷,并在企業所得稅稅前扣除。
4.企業從規劃搬遷次年起的5年內,其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額,在5年期內完成搬遷的,企業搬遷收入按上述規定處理。