將人(ren)員培(pei)訓費用作(zuo)為核定(ding)審計服務(wu)社會(hui)(hui)(hui)平均成(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)的(de)(de)(de)重要(yao)因素，體(ti)(ti)現了行(xing)業(ye)“人(ren)合”特(te)性(xing)。會(hui)(hui)(hui)計師事務(wu)所(suo)是(shi)專業(ye)服務(wu)中介(jie)機構，主要(yao)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)是(shi)智(zhi)力(li)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)。盡管一份審計報(bao)(bao)告的(de)(de)(de)制作(zuo)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)并不(bu)高(gao)，但報(bao)(bao)告只是(shi)載(zai)體(ti)(ti)，報(bao)(bao)告中凝(ning)聚著大量的(de)(de)(de)智(zhi)力(li)活動(dong)，審計結論背后是(shi)復雜(za)專業(ye)判斷(duan)的(de)(de)(de)支撐。這些工(gong)作(zuo)耗費的(de)(de)(de)不(bu)僅(jin)(jin)(jin)僅(jin)(jin)(jin)是(shi)注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師參(can)與審計業(ye)務(wu)的(de)(de)(de)時間，實(shi)際上，大量的(de)(de)(de)基(ji)礎性(xing)工(gong)作(zuo)早在(zai)承接(jie)業(ye)務(wu)之前就(jiu)已經(jing)開始了，這就(jiu)是(shi)知識的(de)(de)(de)準備。合格的(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師要(yao)不(bu)斷(duan)維持其(qi)知識的(de)(de)(de)更新，按照要(yao)求(qiu)，每位(wei)注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師每年都要(yao)完成(cheng)必要(yao)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)后續教育，事務(wu)所(suo)也要(yao)通過(guo)研討、講座等各種形式開展(zhan)本(ben)(ben)(ben)(ben)所(suo)注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師的(de)(de)(de)內部培(pei)訓，為注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師保持專業(ye)勝任能(neng)(neng)力(li)完成(cheng)必要(yao)的(de)(de)(de)準備工(gong)作(zuo)。因此，對審計服務(wu)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)的(de)(de)(de)核定(ding)，不(bu)能(neng)(neng)僅(jin)(jin)(jin)僅(jin)(jin)(jin)考慮審計項目(mu)的(de)(de)(de)直接(jie)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)，還要(yao)考慮應(ying)當分攤到審計項目(mu)中的(de)(de)(de)培(pei)訓費用。所(suo)謂“臺上一分鐘，臺下十年功”，講的(de)(de)(de)就(jiu)是(shi)這個(ge)道理。

    執業(ye)責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)風險也是核定(ding)審(shen)計(ji)成本的(de)(de)(de)(de)一(yi)項特(te)殊(shu)因素(su)。從(cong)某(mou)種意義上來說，執業(ye)責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)是會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)提(ti)(ti)供審(shen)計(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)最主(zhu)要成本。注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)在市場(chang)經濟(ji)中的(de)(de)(de)(de)角色作用，就是以(yi)自身信譽對(dui)被審(shen)計(ji)報告提(ti)(ti)供擔保，而(er)自身信譽的(de)(de)(de)(de)建立，必須以(yi)承擔失信的(de)(de)(de)(de)責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)為前(qian)提(ti)(ti)。正(zheng)如一(yi)句(ju)格言(yan)所(suo)(suo)(suo)說，“責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)是信任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)基礎”。所(suo)(suo)(suo)以(yi)，責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)是注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)提(ti)(ti)供專業(ye)服(fu)(fu)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)基礎。注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)最終要落實為財(cai)產責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)。《注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)法》明確規(gui)(gui)定(ding)了會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)民事(shi)(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)，從(cong)國內外司法實踐來看(kan)，并不(bu)是說會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)遵循了法律(lv)和執業(ye)規(gui)(gui)范(fan)的(de)(de)(de)(de)要求就能夠免除民事(shi)(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)，由(you)于審(shen)計(ji)期(qi)望差的(de)(de)(de)(de)存在以(yi)及“深口袋”理論的(de)(de)(de)(de)影響，民事(shi)(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)風險是不(bu)能完全避(bi)免的(de)(de)(de)(de)。會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)提(ti)(ti)供審(shen)計(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)不(bu)僅(jin)有“上臺前(qian)的(de)(de)(de)(de)十年功”，而(er)且“下(xia)臺后也不(bu)能松”，因此審(shen)計(ji)收費標(biao)準的(de)(de)(de)(de)制(zhi)定(ding)應當充分考慮責(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)風險因素(su)。

    六、強調(diao)了投(tou)標(biao)價格不得低于政(zheng)府指(zhi)導(dao)價下限(xian)

    招投標(biao)是當(dang)前會計師事務所低(di)價(jia)競爭(zheng)表現最為(wei)明顯的領域。因(yin)為(wei)招投標(biao)方式(shi)的報(bao)(bao)價(jia)信息更(geng)為(wei)透明，價(jia)格競爭(zheng)更(geng)為(wei)直(zhi)接(jie)。大多(duo)數招標(biao)結果都十分(fen)明顯是由(you)報(bao)(bao)價(jia)最低(di)者中(zhong)標(biao)。《收費辦法》規定，會計師事務所無論參與什么(me)形(xing)式(shi)的競爭(zheng)，其審計收費都必(bi)須遵(zun)循政(zheng)府指導(dao)價(jia)規定，之所以在第十四條專門對投標(biao)報(bao)(bao)價(jia)進行規定，就是強調投標(biao)價(jia)格不能(neng)低(di)于政(zheng)府指導(dao)價(jia)下(xia)限。

    七、強化了對惡性低(di)價競(jing)爭的懲處

    《收費辦法》第十九條第（四）項專門列舉了“違反規定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務收費超出政府指導價浮動下限”的違法情形，明確指出，會計師事務所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計收費，使實際收費標準低于政府指導價下限。這將為查處惡性低價競爭提供有力的支持。