財政部解讀《會計師事務所服務收費管理辦法》(3)
由(you)于市場(chang)機制(zhi)缺失(shi),造成(cheng)企業選擇價(jia)格低的(de)事(shi)務所,事(shi)務所為了維(wei)持生存,只(zhi)能(neng)(neng)縮減審計程序(xu),降低審計質(zhi)量(liang)。因(yin)此,注冊會計師(shi)行(xing)業具有一(yi)定的(de)非(fei)市場(chang)性,不(bu)能(neng)(neng)完(wan)(wan)全(quan)依(yi)靠市場(chang)去解決(jue)一(yi)切問題(ti),僅靠市場(chang)不(bu)能(neng)(neng)形成(cheng)合(he)理價(jia)格并維(wei)持正常質(zhi)量(liang),政(zheng)府應當進行(xing)適度干預,特別(bie)是(shi)要(yao)實行(xing)最低限價(jia)。這(zhe)種價(jia)格干預,完(wan)(wan)全(quan)旨在(zai)維(wei)護公眾(zhong)利益和提(ti)高經濟運行(xing)質(zhi)量(liang),與壟斷行(xing)業出于自身利益制(zhi)定統一(yi)限價(jia)有著本質(zhi)區(qu)別(bie)。
注冊會計(ji)師審(shen)(shen)計(ji)市(shi)場(chang)(chang)是典(dian)型的(de)(de)買方(fang)(fang)市(shi)場(chang)(chang),會計(ji)師事務所(suo)在價(jia)(jia)格談判(pan)中往往屬于(yu)弱勢一方(fang)(fang),不存在著價(jia)(jia)格過(guo)高(gao)而損(sun)害交易(yi)公(gong)平(ping)性的(de)(de)問題,對于(yu)審(shen)(shen)計(ji)收(shou)(shou)費(fei)(fei)似(si)應只(zhi)規定最低(di)(di)限價(jia)(jia),而無(wu)需規定最高(gao)限價(jia)(jia)。但是,由于(yu)現行(xing)價(jia)(jia)格法(fa)律體(ti)系所(suo)提供(gong)的(de)(de)價(jia)(jia)格調(diao)節手段(duan)種(zhong)類有限,除(chu)市(shi)場(chang)(chang)調(diao)節價(jia)(jia)、政府定價(jia)(jia)和(he)政府指(zhi)導(dao)價(jia)(jia)外(wai),沒有其他手段(duan)可(ke)以選擇,因此《收(shou)(shou)費(fei)(fei)辦法(fa)》對強制(zhi)性審(shen)(shen)計(ji)業務規定實行(xing)政府指(zhi)導(dao)價(jia)(jia),體(ti)現了(le)注冊會計(ji)師行(xing)業的(de)(de)特(te)點,突(tu)出(chu)了(le)最低(di)(di)限價(jia)(jia)導(dao)向。
當然(ran),并非所(suo)有的強制性(xing)審計業(ye)(ye)務都(dou)存在低(di)(di)價(jia)競爭,例如證券期(qi)貨相關業(ye)(ye)務、外商投資企業(ye)(ye)相關業(ye)(ye)務、金融企業(ye)(ye)相關業(ye)(ye)務,其競爭秩序相對是比較規范的。對這些業(ye)(ye)務,政府指導價(jia)沒有必要以設定價(jia)格低(di)(di)限為目標。
四、《收費(fei)辦法》將“保障會計(ji)師事務(wu)所服務(wu)質量(liang)”作為首(shou)要目標
《收(shou)(shou)費(fei)辦法(fa)》在第(di)一(yi)條制定宗旨中,將“保障會計師事(shi)務(wu)所服(fu)務(wu)質量(liang)”放在了(le)(le)首(shou)要(yao)位置,其后的(de)“維護社會公眾利(li)益(yi)”也是從另一(yi)個角度來闡述保障質量(liang)。因(yin)此,制定《收(shou)(shou)費(fei)辦法(fa)》的(de)首(shou)要(yao)訴(su)求(qiu)是通過(guo)對(dui)會計師事(shi)務(wu)所服(fu)務(wu)收(shou)(shou)費(fei)的(de)規范來確保服(fu)務(wu)質量(liang),讓(rang)價格能夠(gou)支(zhi)撐一(yi)定的(de)服(fu)務(wu)標準,進而對(dui)公眾利(li)益(yi)提供保護。《收(shou)(shou)費(fei)辦法(fa)》各項具體規定充分體現了(le)(le)這一(yi)宗旨。
五、明確(que)了核定(ding)審計服(fu)務平均(jun)成本的要(yao)素內容
對審計服(fu)務收費(fei)(fei)標準的確定(ding)充分(fen)考慮了行業(ye)(ye)特點和(he)要求。《收費(fei)(fei)辦法》第(di)九條第(di)二款規定(ding),“核定(ding)審計服(fu)務社會平均成(cheng)本,應以《中(zhong)國(guo)注冊會計師執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)準則》規定(ding)的必要執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)程序為依(yi)據,并(bing)考慮執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)責任(ren)風險和(he)人員培訓費(fei)(fei)用等因素。”
《中國注冊會計師執業準則》規定的必要執業程序是會計師事務所執業的最低質量要求。因此,上述規定意味著,制定審計服務收費標準應當滿足最低質量標準的需要,與此對應的就是最低收費標準。只有以最低質量標準為依據來核定審計服務社會平均成本,才能確保審計收費能夠滿足基本執業需要。