重新申(shen)報劃(hua)轉完(wan)成(cheng)年(nian)度(du)的(de)所得稅(shui)(shui)。交易(yi)雙(shuang)方(fang)(fang)應(ying)(ying)調(diao)整劃(hua)轉完(wan)成(cheng)納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度(du)的(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所得額，及(ji)相應(ying)(ying)股權(quan)或資產的(de)計稅(shui)(shui)基礎，向各自主管(guan)稅(shui)(shui)務機關申(shen)請(qing)調(diao)整劃(hua)轉完(wan)成(cheng)納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度(du)的(de)企業所得稅(shui)(shui)年(nian)度(du)申(shen)報表，依法計算繳(jiao)納(na)企業所得稅(shui)(shui)。《40號公(gong)告》強調(diao)，交易(yi)雙(shuang)方(fang)(fang)的(de)主管(guan)稅(shui)(shui)務機關應(ying)(ying)對企業申(shen)報適用特殊(shu)性稅(shui)(shui)務處理的(de)股權(quan)或資產劃(hua)轉加強后續(xu)管(guan)理。

　　執行時間

　　與《109號文(wen)》一致，《40號公告》適用于2014年(nian)度及以后年(nian)度企業(ye)所得稅匯算清(qing)繳。此前尚未進(jin)行稅務處理的股權、資產(chan)劃轉，符合《109號文(wen)》及《40號公告》規定的，可(ke)按《40公告》執行。

　　對納(na)稅人的(de)啟示

　　《40號公(gong)告》關于(yu)補稅(shui)的(de)規(gui)定及其他(ta)規(gui)定，至少給納稅(shui)人以下啟示：(1)確保劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)后(hou)(hou)(hou)(hou)12個月內(nei)，不改(gai)變被(bei)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)股權(quan)或(huo)資(zi)產原(yuan)來實質性經營活(huo)動。至于(yu)如何(he)掌握(wo)不改(gai)變實質經營活(huo)動，并沒(mei)有(you)特別明確的(de)規(gui)定，這加大了納稅(shui)人的(de)風險，但是(shi)(shi)可以從以下角度把握(wo)，即如果(guo)被(bei)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)的(de)是(shi)(shi)資(zi)產，則盡(jin)量(liang)保持資(zi)產劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)以前的(de)功能和(he)(he)作用(yong)(yong)，劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)前資(zi)產干(gan)什么(me)用(yong)(yong)，劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)后(hou)(hou)(hou)(hou)還干(gan)什么(me)用(yong)(yong)。如果(guo)被(bei)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)的(de)是(shi)(shi)股權(quan)，則相(xiang)關企業(ye)在(zai)股權(quan)結構、主營業(ye)務(wu)(wu)等方面別發生大的(de)改(gai)變。(2)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)前，認真考慮《109號文》和(he)(he)《40號公(gong)告》的(de)規(gui)定。由于(yu)享(xiang)受特殊重組待遇(yu)，需(xu)要提(ti)交(jiao)有(you)關資(zi)料(liao)，在(zai)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)前，應按照《109號文》和(he)(he)《40號公(gong)告》的(de)規(gui)定，認真準備有(you)關提(ti)交(jiao)稅(shui)務(wu)(wu)局的(de)資(zi)料(liao)，年度匯算清繳時(shi)，及時(shi)將資(zi)料(liao)遞交(jiao)。(3)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)后(hou)(hou)(hou)(hou)，及時(shi)進行賬(zhang)務(wu)(wu)處理(li)(li)。賬(zhang)務(wu)(wu)處理(li)(li)是(shi)(shi)享(xiang)受待遇(yu)的(de)條件之一，所(suo)以劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)完成后(hou)(hou)(hou)(hou)，應及時(shi)進行賬(zhang)務(wu)(wu)處理(li)(li)。(4)2014年之前的(de)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)，爭取(qu)享(xiang)受待遇(yu)。盡(jin)管(guan)《40號公(gong)告》適(shi)用(yong)(yong)于(yu)2014年之后(hou)(hou)(hou)(hou)的(de)情(qing)況，但是(shi)(shi)給以前的(de)劃(hua)(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)留了一扇門(men)，只(zhi)要沒(mei)處理(li)(li)，也就是(shi)(shi)說，只(zhi)要還沒(mei)繳稅(shui)，還有(you)爭取(qu)的(de)希(xi)望(wang)。