借：營業外支出　　 100

　　貸：固定資產　　　100

　　借：實收資本　　　 100

　　貸：營業外支出　　 100

　　子公司的賬務處理是：

　　借：固定資產　　　 100

　　貸：實收資本　　 100

　　(二)上述規定產生的問題及恰當處理

　　第一，產生的問題。母公司將自己的資產無償劃轉給子公司，怎么會減少自己的實收資本呢?實收資本的變動，往往與股東的投資或撤資有關，在這一過程中，并不涉及母公司的股東，不應沖減母公司的實收資本。

　　第二，恰當的(de)處理。根(gen)據《109號(hao)文》的(de)規定，子公(gong)(gong)司(si)(si)不確認(ren)損益，按(an)接(jie)收投資(zi)(zi)，這樣將(jiang)其得到(dao)的(de)資(zi)(zi)產計入資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公(gong)(gong)積，比較合適。資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公(gong)(gong)積屬于所有(you)者權益的(de)范疇，在(zai)子公(gong)(gong)司(si)(si)增加(jia)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公(gong)(gong)積的(de)情(qing)況下，減(jian)(jian)少母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公(gong)(gong)積比較合適。母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)不應沖減(jian)(jian)實收資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)，如果減(jian)(jian)少實收資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)，必須經母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)股東同意才(cai)可，因此，應該沖減(jian)(jian)的(de)是母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公(gong)(gong)積。

 四種情形之三———子公(gong)司劃轉母公(gong)司無(wu)對價

 

　　(一)具體規定

 

　　《40號公(gong)(gong)(gong)(gong)告》規定：“100%直接(jie)控制的(de)(de)母子公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)之間(jian)，子公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)向母公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)按(an)(an)賬面凈值劃(hua)(hua)轉(zhuan)其持有的(de)(de)股(gu)權(quan)或(huo)(huo)資產，子公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)沒有獲得任何股(gu)權(quan)或(huo)(huo)非股(gu)權(quan)支(zhi)付(fu)。母公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)按(an)(an)收回投資處(chu)理(li)，或(huo)(huo)按(an)(an)接(jie)受(shou)投資處(chu)理(li)，子公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)按(an)(an)沖減實收資本處(chu)理(li)。母公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)應按(an)(an)被劃(hua)(hua)轉(zhuan)股(gu)權(quan)或(huo)(huo)資產的(de)(de)原計稅(shui)基(ji)礎，相應調減持有子公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)股(gu)權(quan)的(de)(de)計稅(shui)基(ji)礎。”

 

　　如果子公(gong)司(si)B將其持有的(de)計稅基礎100萬的(de)大樓劃轉給其母公(gong)司(si)A，按照上述規定(ding)，子公(gong)司(si)的(de)賬務(wu)處(chu)理單(dan)位(wei)：萬元(yuan)是()：

 

　　借(jie)：實收(shou)資本　　 　100

 

　　貸：固定資產　　　100

 

　　母公(gong)司(si)的(de)賬(zhang)務處理是：

 

　　借(jie)：固定資產　　　100

 

　　貸：長期(qi)股權投(tou)資———某子公司　　　　　　　　100

 

　　如果對該子公(gong)司的股權(quan)計稅基礎是120萬(wan)元，則應(ying)調(diao)減到20萬(wan)元。

 

　　(二)母(mu)公司按接收投(tou)資處理

 

　　如果(guo)母(mu)(mu)公司(si)按接收投資(zi)處(chu)理，又涉及(ji)到母(mu)(mu)公司(si)的股東，且母(mu)(mu)子之間交叉(cha)持股，則按母(mu)(mu)公司(si)收回投資(zi)處(chu)理，無(wu)論是(shi)對母(mu)(mu)公司(si)還是(shi)子公司(si)，都比較恰當。

 

　　四種(zhong)情形之四———兄弟公司之間(jian)無償劃(hua)轉(zhuan)

 

　　(一)具體規定(ding)

 

　　《40號(hao)公(gong)(gong)告》規定：“受(shou)(shou)同一或相同多家(jia)母公(gong)(gong)司(si)100%直接(jie)(jie)控制的子公(gong)(gong)司(si)之間，在母公(gong)(gong)司(si)主導下，一家(jia)子公(gong)(gong)司(si)向(xiang)另一家(jia)子公(gong)(gong)司(si)按賬(zhang)面凈值(zhi)劃轉其持有(you)(you)的股權(quan)或資產，劃出方沒有(you)(you)獲得任何股權(quan)或非股權(quan)支付(fu)。劃出方按沖減(jian)所有(you)(you)者(zhe)權(quan)益處理(li)(li)，劃入方按接(jie)(jie)受(shou)(shou)投(tou)資處理(li)(li)。”

 

　　(二)恰當的賬務(wu)處理(li)方式

 

　　假定(ding)A公(gong)(gong)司(si)(si)是母公(gong)(gong)司(si)(si)，下面兩個(ge)全資控股的(de)子公(gong)(gong)司(si)(si)———B公(gong)(gong)司(si)(si)和C公(gong)(gong)司(si)(si)。在A公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)主導下，B公(gong)(gong)司(si)(si)將(jiang)其持有的(de)價值100萬的(de)大樓劃轉給(gei)C公(gong)(gong)司(si)(si)，沒有任何(he)對價。劃出方(fang)B公(gong)(gong)司(si)(si)按沖減所有者權益處理，不(bu)應減少實收資本，應沖減資本公(gong)(gong)積。賬務(wu)處理是(單位：萬元)：

 

　　借：資本公積(ji)　　　100

 

　　貸：固定資產　　　100

 

　　C公(gong)司(si)按(an)照接受(shou)投(tou)資處理(li)，計(ji)入實收(shou)資本(ben)還是(shi)資本(ben)公(gong)積?因為如(ru)果用實收(shou)資本(ben)，涉(she)及到母公(gong)司(si)A公(gong)司(si)，直接計(ji)入資本(ben)公(gong)積比較(jiao)合適，所(suo)以(yi)建議的賬務處理(li)是(shi)(單(dan)位(wei)：萬元)：

 

　　借：固(gu)定資產　　　 100

 

　　貸：資本公積　　　100

 

　　如何確定12個月的起點?

 

　　《109號文》第三條規定：“股(gu)權或(huo)(huo)資產劃轉(zhuan)后(hou)連(lian)續12個月(yue)內不改變(bian)被(bei)劃轉(zhuan)股(gu)權或(huo)(huo)資產原來實質性經(jing)營活(huo)動(dong)”。那么，要如(ru)何確定12個月(yue)的(de)起(qi)點(dian)?

 

　　《40號公(gong)告》是(shi)指自(zi)股(gu)權(quan)或(huo)(huo)資產劃(hua)轉(zhuan)完成日(ri)起(qi)，連續(xu)12個(ge)月內不改變被劃(hua)轉(zhuan)股(gu)權(quan)或(huo)(huo)資產原來實(shi)質性經營活動。股(gu)權(quan)或(huo)(huo)資產劃(hua)轉(zhuan)完成日(ri)，是(shi)指股(gu)權(quan)或(huo)(huo)資產劃(hua)轉(zhuan)合同(協(xie)議)或(huo)(huo)批復(fu)生效，且(qie)交易(yi)雙方已進行(xing)會(hui)計(ji)處理的日(ri)期。對納稅(shui)人而(er)言，12個(ge)月是(shi)個(ge)限制，結束的越早(zao)越好，劃(hua)轉(zhuan)的協(xie)議或(huo)(huo)批復(fu)生效后(hou)，應盡快進行(xing)會(hui)計(ji)處理。

 

　　如何確定劃轉后的計稅基礎?