《109號文》第(di)三條規(gui)定：“劃(hua)入方企(qi)業取得被(bei)劃(hua)轉股權或資(zi)(zi)產(chan)的(de)計稅基礎，以被(bei)劃(hua)轉股權或資(zi)(zi)產(chan)的(de)原(yuan)賬面凈(jing)值(zhi)(zhi)確定”。“劃(hua)入方企(qi)業取得的(de)被(bei)劃(hua)轉資(zi)(zi)產(chan)，應按其原(yuan)賬面凈(jing)值(zhi)(zhi)計算折舊扣除(chu)”。

　　《40號公告》規定：“計(ji)稅(shui)基礎，按被(bei)(bei)劃(hua)轉股(gu)權(quan)或(huo)資(zi)產的原賬面凈值(zhi)確定，是(shi)指劃(hua)入方企業取得被(bei)(bei)劃(hua)轉股(gu)權(quan)或(huo)資(zi)產的計(ji)稅(shui)基礎，以被(bei)(bei)劃(hua)轉股(gu)權(quan)或(huo)資(zi)產的原計(ji)稅(shui)基礎確定，計(ji)算相應的折(zhe)舊或(huo)攤銷(xiao)。”

　　如果是(shi)(shi)(shi)股權，原來的(de)計(ji)稅(shui)基礎(chu)是(shi)(shi)(shi)100萬(wan)(wan)，劃轉后，新(xin)股東持有的(de)這(zhe)部分(fen)股權的(de)計(ji)稅(shui)基礎(chu)還是(shi)(shi)(shi)100萬(wan)(wan)。如果是(shi)(shi)(shi)固定資產(chan)，最初的(de)計(ji)稅(shui)基礎(chu)是(shi)(shi)(shi)100萬(wan)(wan)，劃轉時，凈值(zhi)是(shi)(shi)(shi)80萬(wan)(wan)，新(xin)所有者持有這(zhe)項(xiang)資產(chan)的(de)計(ji)稅(shui)基礎(chu)是(shi)(shi)(shi)100萬(wan)(wan)還是(shi)(shi)(shi)80萬(wan)(wan)?應該是(shi)(shi)(shi)以80萬(wan)(wan)確定計(ji)稅(shui)基礎(chu)，并計(ji)算折(zhe)舊(jiu)。

　　享受劃轉待(dai)遇的征管措施

　　劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)的(de)(de)待遇，需(xu)(xu)(xu)要(yao)滿足(zu)一(yi)定(ding)的(de)(de)條件(jian)(jian)，因此(ci)，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)局在(zai)(zai)征管上，盡管不(bu)(bu)再實行審批(pi)的(de)(de)做法(fa)，但(dan)仍要(yao)求(qiu)納稅(shui)(shui)人提交資(zi)(zi)(zi)(zi)料(liao)(liao)備(bei)案(an)，一(yi)旦不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)的(de)(de)條件(jian)(jian)發生(sheng)變化，應(ying)(ying)恢(hui)復征稅(shui)(shui)。具(ju)體如(ru)下：(1)劃(hua)(hua)(hua)出(chu)、劃(hua)(hua)(hua)入(ru)雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)一(yi)致(zhi)。按照《109號文(wen)》第三條規定(ding)進行特殊性稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)的(de)(de)股(gu)(gu)權或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)，交易雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)應(ying)(ying)在(zai)(zai)協商一(yi)致(zhi)的(de)(de)基(ji)礎上，采取一(yi)致(zhi)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)原(yuan)則(ze)統一(yi)進行特殊性稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)。(2)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)完(wan)成年度匯算清繳時(shi)，提交有(you)關資(zi)(zi)(zi)(zi)料(liao)(liao)。劃(hua)(hua)(hua)出(chu)方(fang)(fang)(fang)、劃(hua)(hua)(hua)入(ru)方(fang)(fang)(fang)如(ru)果(guo)在(zai)(zai)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)完(wan)成年度，享受劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)的(de)(de)所得稅(shui)(shui)待遇，應(ying)(ying)在(zai)(zai)企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)年度匯算清繳時(shi)，分別向(xiang)各自(zi)主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)局遞交《居民企(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(股(gu)(gu)權)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)特殊性稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)申報表》和(he)一(yi)式兩份相關資(zi)(zi)(zi)(zi)料(liao)(liao)。相關資(zi)(zi)(zi)(zi)料(liao)(liao)包括：股(gu)(gu)權或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)總體情況(kuang)說(shuo)(shuo)(shuo)(shuo)明(ming)，包括基(ji)本(ben)情況(kuang)、劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)方(fang)(fang)(fang)案(an)等，并詳(xiang)細說(shuo)(shuo)(shuo)(shuo)明(ming)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)的(de)(de)商業(ye)(ye)目的(de)(de);交易雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)或(huo)(huo)(huo)多方(fang)(fang)(fang)簽訂的(de)(de)股(gu)(gu)權或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)合同(協議)，需(xu)(xu)(xu)有(you)權部門(包括內部和(he)外部)批(pi)準(zhun)(zhun)的(de)(de)，應(ying)(ying)提供批(pi)準(zhun)(zhun)文(wen)件(jian)(jian);被劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)股(gu)(gu)權或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)賬面(mian)凈(jing)值(zhi)和(he)計稅(shui)(shui)基(ji)礎說(shuo)(shuo)(shuo)(shuo)明(ming);交易雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)按賬面(mian)凈(jing)值(zhi)劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)股(gu)(gu)權或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)說(shuo)(shuo)(shuo)(shuo)明(ming)(需(xu)(xu)(xu)附會計處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)資(zi)(zi)(zi)(zi)料(liao)(liao));交易雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)均未(wei)在(zai)(zai)會計上確認(ren)損(sun)益(yi)的(de)(de)說(shuo)(shuo)(shuo)(shuo)明(ming)(需(xu)(xu)(xu)附會計處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)資(zi)(zi)(zi)(zi)料(liao)(liao));12個月內不(bu)(bu)改變被劃(hua)(hua)(hua)轉(zhuan)(zhuan)股(gu)(gu)權或(huo)(huo)(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)原(yuan)來實質性經營(ying)活動的(de)(de)承諾書。

　　劃(hua)轉(zhuan)完(wan)成下(xia)一年度(du)匯算清繳(jiao)時，說明(ming)是(shi)否改變實(shi)(shi)質(zhi)經營(ying)活動。由于(yu)在交易完(wan)成后12個月內，不得改變被(bei)劃(hua)轉(zhuan)股(gu)權或(huo)資(zi)產(chan)的(de)實(shi)(shi)質(zhi)經營(ying)活動，因此，《40號公告》規(gui)定(ding)，雙方應在劃(hua)轉(zhuan)完(wan)成的(de)下(xia)一年度(du)企業所得稅(shui)匯算清繳(jiao)時，向各自的(de)主管稅(shui)務局提交書面(mian)情況說明(ming)，以證明(ming)被(bei)劃(hua)轉(zhuan)股(gu)權或(huo)資(zi)產(chan)自劃(hua)轉(zhuan)完(wan)成日后連續12個月內，沒有(you)改變原來的(de)實(shi)(shi)質(zhi)性經營(ying)活動。

　　如(ru)何(he)判(pan)定是否(fou)發生變(bian)化(hua)?《40號公告(gao)》規定：“交易一方(fang)在(zai)股權或資產(chan)(chan)劃轉完成(cheng)日(ri)后連(lian)續12個月(yue)內(nei)(nei)發生生產(chan)(chan)經營業務、公司性(xing)質、資產(chan)(chan)或股權結構等情況變(bian)化(hua)，致使(shi)股權或資產(chan)(chan)劃轉不(bu)再(zai)符合特殊性(xing)稅(shui)務處理條件的，發生變(bian)化(hua)的交易一方(fang)應(ying)在(zai)情況發生變(bian)化(hua)的30日(ri)內(nei)(nei)報(bao)告(gao)其主管(guan)稅(shui)務機關，同(tong)時(shi)書面(mian)通知另(ling)一方(fang)。另(ling)一方(fang)應(ying)在(zai)接(jie)到通知后30日(ri)內(nei)(nei)將有關變(bian)化(hua)報(bao)告(gao)其主管(guan)稅(shui)務機關。”

　　根據上(shang)述規定，如果劃轉的是(shi)資(zi)產，資(zi)產的經營(ying)業務，不得(de)發生變(bian)化(hua)。如果劃轉的是(shi)股權，且有關企業的公司(si)性質、資(zi)產或股權結(jie)構發生變(bian)化(hua)，則可能被認為發生了變(bian)化(hua)。

　　不能享(xiang)受劃轉(zhuan)待遇的補稅及(ji)有關處(chu)理措(cuo)施(shi)

　　根據《40號公告》，如果劃轉當事雙方，在劃轉后12個月內，發生不能享受特殊重組待遇的情況，應在情況發生變化后60日內，按視同銷售進行各自的所得稅處理，具體規定如下：(1)母公司劃轉子公司并獲得股權支付。母公司應按原劃轉完成時，股權或資產的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認取得長期股權投資的計稅基礎;子公司按公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。(2)母公司劃轉子公司無股權對價。母公司應按原劃轉完成時，股權或資產的公允價值視同銷售處理;子公司按公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。(3)子公司劃轉母公司無對價。子公司應按原劃轉完成時，股權或資產的公允價值視同銷售處理;母公司應按撤回或減少投資進行處理。(4)兄弟公司之間無償劃轉。劃出方應按原劃轉完成時，股權或資產的公允價值視同銷售處理;母公司根據交易情形和會計處理，對劃出方按分回股息進行處理，或者按撤回或減少投資進行處理。對劃入方，按以股權或資產的公允價值進行投資處理;劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。