九、關于稅務(wu)服務(wu)

　　18.

　　按照職業(ye)道(dao)德守(shou)則(ze)第(di)(di)4號(hao)第(di)(di)十(shi)二章(zhang)第(di)(di)一百(bai)二十(shi)五(wu)條的(de)規定(ding)，如果稅務(wu)(wu)(wu)(wu)建議(yi)的(de)有(you)效性取決于某(mou)項(xiang)特定(ding)會(hui)計(ji)處理或財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)表列(lie)報(bao)(bao)(bao)，并且(qie)審計(ji)項(xiang)目(mu)組對(dui)于相關(guan)會(hui)計(ji)處理或財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)表列(lie)報(bao)(bao)(bao)的(de)適(shi)當性存有(you)疑(yi)問，稅務(wu)(wu)(wu)(wu)建議(yi)的(de)結(jie)果或執(zhi)行(xing)后果也將對(dui)被審計(ji)財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)表產生重大影響(xiang)，則(ze)會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)(wu)所不得為審計(ji)客戶提供此類稅務(wu)(wu)(wu)(wu)建議(yi)。能否舉例說明？

　　答：根據不同(tong)的(de)(de)(de)稅(shui)收管轄權，情況有(you)所(suo)不同(tong)，而且也需(xu)要職(zhi)業判斷。比如，將(jiang)租賃支出(chu)作稅(shui)前扣除的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)(wu)建議的(de)(de)(de)有(you)效性(xing)(xing)，取(qu)決于(yu)在(zai)編(bian)制(zhi)財(cai)務(wu)(wu)報表時將(jiang)租賃作為(wei)經營性(xing)(xing)租賃進行會(hui)計(ji)處(chu)理。如果在(zai)這(zhe)種(zhong)情況下，審計(ji)項目組對該(gai)經營性(xing)(xing)租賃的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)處(chu)理的(de)(de)(de)恰當性(xing)(xing)存有(you)疑問，則(ze)不得為(wei)該(gai)審計(ji)客(ke)戶提供(gong)此類稅(shui)務(wu)(wu)服務(wu)(wu)。

　　十、關于評估(gu)服務

　　19.

　　職業道德守則第4號(hao)第十(shi)二章第一(yi)(yi)百一(yi)(yi)十(shi)六條規(gui)定，在審(shen)(shen)(shen)計客戶(hu)屬于公(gong)眾利(li)益實體的情(qing)況下，如果評估結果單獨(du)或累積(ji)起(qi)來(lai)對被審(shen)(shen)(shen)計財(cai)務(wu)(wu)報表(biao)(biao)具有(you)重大影響，則會計師事務(wu)(wu)所不得(de)向該審(shen)(shen)(shen)計客戶(hu)提(ti)供這種評估服務(wu)(wu)。“被審(shen)(shen)(shen)計財(cai)務(wu)(wu)報表(biao)(biao)”一(yi)(yi)詞應當如何(he)理解？

　　答：職業(ye)道(dao)德守則(ze)(ze)第(di)4號第(di)二章第(di)二十四條規定(ding)，除非另有(you)說明，在(zai)審(shen)(shen)計(ji)客(ke)(ke)戶(hu)是(shi)上市公司的情況(kuang)下，職業(ye)道(dao)德守則(ze)(ze)所(suo)稱審(shen)(shen)計(ji)客(ke)(ke)戶(hu)包括該客(ke)(ke)戶(hu)的所(suo)有(you)關聯(lian)實體。使用(yong)“被審(shen)(shen)計(ji)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)表(biao)”一詞是(shi)為了明確在(zai)確定(ding)是(shi)否具有(you)重大影(ying)響時所(suo)使用(yong)的財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)表(biao)。在(zai)執(zhi)行集團(tuan)審(shen)(shen)計(ji)時，它(ta)指該集團(tuan)的合并財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)表(biao)。在(zai)執(zhi)行單一實體審(shen)(shen)計(ji)時，它(ta)指該單一實體的財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)表(biao)。

　　十(shi)一、關于其他服(fu)務(wu)

　　20.

　　如果職業道德守則不(bu)允許會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)(wu)所為其審(shen)計(ji)客(ke)戶(hu)提供(gong)某項服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)（比如，向屬于公眾利益實體的審(shen)計(ji)客(ke)戶(hu)提供(gong)與財務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)計(ji)系統相關的內部審(shen)計(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)），那么該事務(wu)(wu)(wu)(wu)所能(neng)否(fou)作為分(fen)包商參與提供(gong)該項服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)？

　　答：不能(neng)。會計師事(shi)務所不能(neng)以分包(bao)商的身份向審計客戶提供職業道德守(shou)則禁(jin)止的服(fu)務。

　　十二(er)、關于重大影響(xiang)

　　21.

　　根據職業道德守(shou)則第(di)(di)4號(hao)第(di)(di)十二章的(de)規定，注冊會計師(shi)在確(que)(que)定能否(fou)向(xiang)審計客(ke)戶提供某項(xiang)非鑒證服(fu)務時(shi)，需要考(kao)慮該項(xiang)服(fu)務是(shi)否(fou)對財務報表產(chan)生重大(da)影響(xiang)。注冊會計師(shi)應當如(ru)何確(que)(que)定影響(xiang)的(de)重大(da)程度？

　　答：需要(yao)參考審計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)的(de)相關規定。《中國注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)審計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)第1221號—計(ji)(ji)(ji)劃和(he)執行(xing)審計(ji)(ji)(ji)工作時的(de)重(zhong)(zhong)要(yao)性(xing)》對注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)在計(ji)(ji)(ji)劃和(he)執行(xing)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)審計(ji)(ji)(ji)工作時運(yun)用(yong)(yong)重(zhong)(zhong)要(yao)性(xing)概(gai)念進(jin)行(xing)了規范。該(gai)準(zhun)則(ze)要(yao)求(qiu)注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)應(ying)當確定財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)整體的(de)重(zhong)(zhong)要(yao)性(xing)。但是根據該(gai)準(zhun)則(ze)，如果(guo)一個(ge)或多(duo)個(ge)特(te)定類(lei)別的(de)交(jiao)易、賬(zhang)戶余(yu)額(e)或披(pi)露(lu)，其發生(sheng)的(de)錯報(bao)(bao)金額(e)雖然低于財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)整體的(de)重(zhong)(zhong)要(yao)性(xing)，但合理預期(qi)可能影響財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)使(shi)用(yong)(yong)者依據財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)作出(chu)的(de)經濟決(jue)策，注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)還(huan)應(ying)當確定適(shi)用(yong)(yong)于這(zhe)(zhe)些(xie)交(jiao)易、賬(zhang)戶余(yu)額(e)或披(pi)露(lu)的(de)一個(ge)或多(duo)個(ge)重(zhong)(zhong)要(yao)性(xing)水(shui)平。在這(zhe)(zhe)種情(qing)況(kuang)下，如果(guo)擬承接的(de)非(fei)鑒證服務(wu)與這(zhe)(zhe)些(xie)特(te)定類(lei)別的(de)交(jiao)易、賬(zhang)戶余(yu)額(e)或披(pi)露(lu)有關，則(ze)注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)應(ying)當運(yun)用(yong)(yong)該(gai)重(zhong)(zhong)要(yao)性(xing)水(shui)平。

　　22.

　　職業(ye)道德守(shou)則第(di)4號(hao)第(di)十二章第(di)一百一十六條規(gui)定，在審(shen)計(ji)(ji)客戶(hu)屬于公(gong)眾利益實體的情(qing)況下，如(ru)果評估(gu)結果單獨或累積(ji)起來對被審(shen)計(ji)(ji)財(cai)務(wu)(wu)報表具(ju)有(you)重大(da)(da)影響(xiang)，則會計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所不(bu)得向該(gai)審(shen)計(ji)(ji)客戶(hu)提(ti)供這種評估(gu)服(fu)務(wu)(wu)。如(ru)果會計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所最初認為該(gai)項(xiang)評估(gu)服(fu)務(wu)(wu)對財(cai)務(wu)(wu)報表不(bu)具(ju)有(you)重大(da)(da)影響(xiang)，因而開始提(ti)供該(gai)項(xiang)服(fu)務(wu)(wu)，但(dan)后來發現繼續提(ti)供該(gai)服(fu)務(wu)(wu)將(jiang)會產生重大(da)(da)影響(xiang)，會計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所能(neng)否(fou)繼續提(ti)供該(gai)項(xiang)評估(gu)服(fu)務(wu)(wu)？

 　　答(da)：在這(zhe)種情況下，如果(guo)會(hui)(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所繼續提(ti)(ti)供(gong)該(gai)項服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)，其(qi)獨立性將受到(dao)損害。職業道德守則禁止會(hui)(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所向屬于(yu)公眾利益(yi)實(shi)體的審計(ji)客戶(hu)提(ti)(ti)供(gong)對(dui)客戶(hu)財務(wu)(wu)(wu)報(bao)表產生重大影響(xiang)的評估(gu)(gu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)。因(yin)此，如果(guo)在承接該(gai)評估(gu)(gu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)后，發現該(gai)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)明顯(xian)對(dui)財務(wu)(wu)(wu)報(bao)表產生重大影響(xiang)，則會(hui)(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所不得同時提(ti)(ti)供(gong)該(gai)評估(gu)(gu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)和(he)審計(ji)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)。

　　十三、關于(yu)審計收費(fei)

　　23.

　　職業道德守則第4號第十三章第一百五十六條規定，如果會計師事務所連續兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，該會計師事務所應當聘請其他會計師事務所，執行發表審計意見前復核或發表審計意見后復核。在實務中，其他會計師事務所可能不愿意為此類復核承擔責任，因而可能難以找到執行此類復核的其他會計師事務所。在這種情況下，該會計師事務所是否有其他選擇？