答：是(shi)(shi)的(de)(de)(de)。職業道德守則第(di)5號第(di)十(shi)條(tiao)(tiao)要(yao)求，會計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)應當(dang)(dang)評(ping)價由網(wang)(wang)絡(luo)(luo)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)利益(yi)和關系產生的(de)(de)(de)所(suo)(suo)有不(bu)利影響(xiang)的(de)(de)(de)嚴重程(cheng)度。第(di)4號第(di)二章第(di)十(shi)條(tiao)(tiao)至第(di)二十(shi)一(yi)條(tiao)(tiao)對網(wang)(wang)絡(luo)(luo)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)構成給出了(le)指引。根據第(di)4號第(di)二章第(di)十(shi)二條(tiao)(tiao)，判斷一(yi)個聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)是(shi)(shi)否形成網(wang)(wang)絡(luo)(luo)時，注冊會計師(shi)應當(dang)(dang)運(yun)用(yong)(yong)下(xia)列標準：一(yi)個理性(xing)且掌(zhang)握充(chong)分信息的(de)(de)(de)第(di)三(san)方，在權(quan)衡所(suo)(suo)有相關事(shi)實和情況后，是(shi)(shi)否很可能認(ren)為這(zhe)些(xie)(xie)實體(ti)(ti)形成網(wang)(wang)絡(luo)(luo)。按(an)照職業道德守則第(di)4號第(di)二章第(di)十(shi)七條(tiao)(tiao)，當(dang)(dang)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)中各會計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)簽(qian)署審計報(bao)告時，如(ru)(ru)果使(shi)用(yong)(yong)了(le)同一(yi)品(pin)牌（如(ru)(ru)將該品(pin)牌作為該會計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)名(ming)稱的(de)(de)(de)一(yi)部分或與其一(yi)同列示），該聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)應被視為網(wang)(wang)絡(luo)(luo)。同樣，如(ru)(ru)果聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)所(suo)(suo)屬會計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)在簽(qian)署審計或審閱報(bao)告以外的(de)(de)(de)其他(ta)鑒證報(bao)告時，使(shi)用(yong)(yong)了(le)同一(yi)品(pin)牌，一(yi)般而言，報(bao)告的(de)(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)會感覺這(zhe)些(xie)(xie)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)屬于同一(yi)網(wang)(wang)絡(luo)(luo)。

　　4.

　　如(ru)果(guo)某(mou)會計師事務所屬(shu)于某(mou)一旨在合(he)作的(de)聯合(he)體(ti)，而該聯合(he)體(ti)中的(de)事務所在文具或(huo)宣傳材(cai)料上提及該聯合(he)體(ti)，則該聯合(he)體(ti)是(shi)否(fou)應當視為網絡？

　　答(da)：有(you)可(ke)能被(bei)視(shi)為網(wang)(wang)(wang)絡(luo)。如(ru)果某一(yi)旨(zhi)在(zai)合(he)(he)作的(de)(de)聯(lian)(lian)合(he)(he)體(ti)中的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)在(zai)文具(ju)和其他(ta)宣傳材(cai)料(liao)上提(ti)及該(gai)聯(lian)(lian)合(he)(he)體(ti)，其本身并(bing)不(bu)足(zu)(zu)以說明(ming)這些事(shi)(shi)務(wu)所(suo)構成網(wang)(wang)(wang)絡(luo)，但可(ke)能使人(ren)產生該(gai)聯(lian)(lian)合(he)(he)體(ti)中的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)屬于同(tong)(tong)一(yi)網(wang)(wang)(wang)絡(luo)的(de)(de)印象(xiang)。而(er)判斷該(gai)聯(lian)(lian)合(he)(he)體(ti)是否應當視(shi)為網(wang)(wang)(wang)絡(luo)，取決于該(gai)聯(lian)(lian)合(he)(he)體(ti)中的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)是否滿(man)足(zu)(zu)職業(ye)道德守則(ze)中有(you)關形成網(wang)(wang)(wang)絡(luo)的(de)(de)條(tiao)件。比如(ru)是否共享(xiang)(xiang)收益(yi)或(huo)分擔成本，共享(xiang)(xiang)重(zhong)要的(de)(de)專業(ye)資源(yuan)，共享(xiang)(xiang)所(suo)有(you)權、控(kong)制(zhi)權或(huo)管理權，共享(xiang)(xiang)統一(yi)的(de)(de)質(zhi)量控(kong)制(zhi)政(zheng)策和程序，共享(xiang)(xiang)同(tong)(tong)一(yi)經營戰略，使用同(tong)(tong)一(yi)品牌等。只要滿(man)足(zu)(zu)其一(yi)，即被(bei)視(shi)為網(wang)(wang)(wang)絡(luo)。如(ru)果不(bu)滿(man)足(zu)(zu)網(wang)(wang)(wang)絡(luo)的(de)(de)條(tiao)件，事(shi)(shi)務(wu)所(suo)也(ye)應慎重(zhong)考慮如(ru)何描(miao)述和解釋其與聯(lian)(lian)合(he)(he)體(ti)的(de)(de)關系，以避免誤解。

　　5.

　　同屬于一個(ge)會計(ji)(ji)師(shi)事務所聯合體的部分(fen)會計(ji)(ji)師(shi)事務所能否構成一個(ge)網(wang)絡，而不必包含該聯合體的所有實體？

　　答：是(shi)的(de)。如(ru)果該(gai)(gai)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)中部分(fen)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)具有(you)(you)(you)以下任一(yi)(yi)情(qing)(qing)形(xing)：（1）共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)收益或(huo)分(fen)擔成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本；（2）共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)重要的(de)專業資源；（3）共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)權(quan)(quan)、控(kong)(kong)制權(quan)(quan)或(huo)者管(guan)(guan)理權(quan)(quan)；（4）共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)統一(yi)(yi)的(de)質量(liang)控(kong)(kong)制政策和程(cheng)序；（5）共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)同(tong)(tong)(tong)一(yi)(yi)經(jing)營戰略；（6）使(shi)用(yong)同(tong)(tong)(tong)一(yi)(yi)品(pin)牌，則(ze)(ze)這(zhe)(zhe)些會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)將構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)網絡(luo)。該(gai)(gai)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)中其(qi)余的(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)如(ru)不(bu)(bu)(bu)具有(you)(you)(you)以上(shang)任一(yi)(yi)情(qing)(qing)形(xing)的(de)，則(ze)(ze)不(bu)(bu)(bu)屬(shu)于該(gai)(gai)網絡(luo)。比如(ru)，一(yi)(yi)個(ge)(ge)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)包含(han)50家(jia)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)，這(zhe)(zhe)些會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)是(shi)單獨的(de)、不(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)法律實體(ti)(ti)(ti)(ti)，且均被(bei)列(lie)在(zai)(zai)該(gai)(gai)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)的(de)組成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)名(ming)單中，每個(ge)(ge)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)在(zai)(zai)其(qi)市場(chang)營銷材料中均提及它(ta)是(shi)該(gai)(gai)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)的(de)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員。這(zhe)(zhe)些會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)沒(mei)有(you)(you)(you)共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)收益或(huo)分(fen)擔成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本，沒(mei)有(you)(you)(you)共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)重要的(de)專業資源，也沒(mei)有(you)(you)(you)共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)權(quan)(quan)、控(kong)(kong)制權(quan)(quan)、管(guan)(guan)理權(quan)(quan)或(huo)者同(tong)(tong)(tong)一(yi)(yi)經(jing)營戰略，同(tong)(tong)(tong)時(shi)(shi)每個(ge)(ge)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)都有(you)(you)(you)其(qi)單獨的(de)質量(liang)控(kong)(kong)制系(xi)統，并且該(gai)(gai)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)不(bu)(bu)(bu)對(dui)這(zhe)(zhe)些系(xi)統進行監督。在(zai)(zai)簽署(shu)審計(ji)(ji)(ji)報告時(shi)(shi)，15家(jia)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)使(shi)用(yong)該(gai)(gai)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)的(de)名(ming)稱作(zuo)為事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)名(ming)稱的(de)一(yi)(yi)部分(fen)。其(qi)他35家(jia)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)在(zai)(zai)簽署(shu)審計(ji)(ji)(ji)報告時(shi)(shi)不(bu)(bu)(bu)使(shi)用(yong)該(gai)(gai)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)的(de)名(ming)稱。根據職(zhi)業道德守則(ze)(ze)，這(zhe)(zhe)15家(jia)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)因滿足了(le)使(shi)用(yong)同(tong)(tong)(tong)一(yi)(yi)品(pin)牌這(zhe)(zhe)個(ge)(ge)條件而構(gou)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)了(le)一(yi)(yi)個(ge)(ge)網絡(luo)，而另外35家(jia)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)則(ze)(ze)不(bu)(bu)(bu)屬(shu)于該(gai)(gai)網絡(luo)。再如(ru)，名(ming)義(yi)上(shang)，一(yi)(yi)個(ge)(ge)聯(lian)(lian)合(he)體(ti)(ti)(ti)(ti)中的(de)一(yi)(yi)家(jia)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)和其(qi)他幾家(jia)稅務(wu)(wu)所(suo)(suo)、評估機(ji)構(gou)或(huo)咨(zi)詢(xun)公司沒(mei)有(you)(you)(you)使(shi)用(yong)同(tong)(tong)(tong)一(yi)(yi)品(pin)牌，但實質上(shang)，它(ta)們在(zai)(zai)人員及客戶資源方面(mian)存在(zai)(zai)共(gong)(gong)(gong)享(xiang)(xiang)的(de)情(qing)(qing)況，則(ze)(ze)上(shang)述(shu)實體(ti)(ti)(ti)(ti)屬(shu)于同(tong)(tong)(tong)一(yi)(yi)網絡(luo)。

　　三、關于關聯實體

　　6.

　　執(zhi)行職業道德守(shou)則第4號第二章第二十(shi)四條(tiao)的(de)(de)規定時，在(zai)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)客戶(hu)不是(shi)(shi)上(shang)市公司的(de)(de)情況下，針對不受其直接或(huo)間接控制的(de)(de)關(guan)(guan)聯(lian)實體(ti)(ti)，如果審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)項目組(zu)認為某一關(guan)(guan)系或(huo)情形涉及該(gai)關(guan)(guan)聯(lian)實體(ti)(ti)，且(qie)與評(ping)價會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)對該(gai)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)客戶(hu)的(de)(de)獨立(li)性有關(guan)(guan)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)需(xu)要考慮與該(gai)關(guan)(guan)聯(lian)實體(ti)(ti)相關(guan)(guan)的(de)(de)所(suo)有利益和關(guan)(guan)系，還是(shi)(shi)只(zhi)需(xu)要考慮審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)項目組(zu)認為該(gai)關(guan)(guan)聯(lian)實體(ti)(ti)與評(ping)價會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)的(de)(de)獨立(li)性相關(guan)(guan)的(de)(de)利益或(huo)關(guan)(guan)系？

　　答：在此情形(xing)下，一旦審計(ji)項目(mu)組(zu)認為該(gai)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)實體與(yu)評(ping)價該(gai)會(hui)計(ji)師事務所(suo)獨立性相(xiang)關(guan)(guan)(guan)，則(ze)該(gai)會(hui)計(ji)師事務所(suo)與(yu)該(gai)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)實體相(xiang)關(guan)(guan)(guan)的所(suo)有利益和關(guan)(guan)(guan)系都必須予(yu)以考慮。

　　四、關于(yu)合并與收購

　　7.

　　針對合并或收購導致某一實體成為審計客戶的關聯實體的情形，職業道德守則第4號第二章第八節作出了具體規定。在某些合并業務中，因審計客戶的關聯實體與其他實體合并成為一個新的實體，從而成為審計客戶的關聯實體。在這種情況下，本節的規定是否適用？