為指導注(zhu)冊會計師(shi)更(geng)好地(di)運用職(zhi)業道(dao)德(de)守則，解決實(shi)務問(wen)題，防范執業風險(xian)， 2014年11月(yue)1日，中注(zhu)協(xie)發布《中國注(zhu)冊會計師(shi)職(zhi)業道(dao)德(de)守則問(wen)題解答(da)》，自2015年1月(yue)1日起施行(xing)。

　　2009年10月，中注(zhu)協制(zhi)定發布(bu)了《中國注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)德守(shou)則》，針對(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)業(ye)(ye)(ye)務承接、收費報價、專業(ye)(ye)(ye)服務開展等各(ge)環節可能(neng)遇到的(de)與(yu)遵(zun)循(xun)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)德相(xiang)關(guan)的(de)情(qing)形，對(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)的(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)德行為(wei)作出了全面規范，是(shi)指(zhi)導注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)德建設、保障(zhang)行業(ye)(ye)(ye)誠信水(shui)(shui)平(ping)的(de)重(zhong)要規范性(xing)文件。為(wei)了進(jin)(jin)一步增(zeng)進(jin)(jin)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)對(dui)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)德守(shou)則的(de)理解(jie)和執(zhi)(zhi)行，促進(jin)(jin)誠信水(shui)(shui)平(ping)和職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)德水(shui)(shui)平(ping)的(de)提(ti)升，中注(zhu)協通過征(zheng)集行業(ye)(ye)(ye)意見并(bing)結合行業(ye)(ye)(ye)監管實踐，就(jiu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)理解(jie)和執(zhi)(zhi)行守(shou)則過程中遇到的(de)實際問題(ti)形成了問題(ti)解(jie)答。

　　本問題解答根據(ju)中國注(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)職業(ye)(ye)道(dao)德(de)守(shou)則(ze)(ze)制定(ding)，包括(kuo)30個具體(ti)問題，內容涵蓋職業(ye)(ye)道(dao)德(de)概念框(kuang)架、網(wang)絡事務(wu)所(suo)、審(shen)計和審(shen)閱業(ye)(ye)務(wu)對獨立性的要求、非執(zhi)業(ye)(ye)會(hui)員職業(ye)(ye)道(dao)德(de)守(shou)則(ze)(ze)等多個領域，為(wei)注(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)恰當理解職業(ye)(ye)道(dao)德(de)守(shou)則(ze)(ze)、解決實(shi)務(wu)問題提(ti)供細化指導(dao)和提(ti)示(shi)，需要注(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)將(jiang)其(qi)與職業(ye)(ye)道(dao)德(de)守(shou)則(ze)(ze)一并掌(zhang)握和執(zhi)行。

　　附件：

　　中國注冊會計師職業道德守則問題解答

　　一、關(guan)于職業(ye)道德概念(nian)框架

　　1.

　　在(zai)(zai)運用職業道(dao)德(de)概(gai)念框(kuang)架時，針對中國注(zhu)冊會(hui)(hui)計師職業道(dao)德(de)守(shou)則（以下(xia)簡(jian)稱“職業道(dao)德(de)守(shou)則”）中的(de)禁(jin)(jin)止性(xing)規定，比如(ru)，禁(jin)(jin)止會(hui)(hui)計師事務所與其審計客戶存在(zai)(zai)某些(xie)利(li)(li)益(yi)或(huo)關系(xi)(xi)，或(huo)禁(jin)(jin)止向審計客戶提供(gong)某些(xie)非鑒證服(fu)務，注(zhu)冊會(hui)(hui)計師能否通過采(cai)取防范措施將可(ke)能產生的(de)不利(li)(li)影響(xiang)降(jiang)低至可(ke)接受的(de)水平(ping)，從(cong)而能夠保持該(gai)利(li)(li)益(yi)或(huo)關系(xi)(xi)，或(huo)者提供(gong)該(gai)服(fu)務？對禁(jin)(jin)止性(xing)規定的(de)遵循是(shi)(shi)否可(ke)考慮(lv)會(hui)(hui)計師事務所的(de)規模大小？另外，對于職業道(dao)德(de)守(shou)則并未禁(jin)(jin)止的(de)利(li)(li)益(yi)、關系(xi)(xi)或(huo)服(fu)務，是(shi)(shi)否意味著它們是(shi)(shi)被允許的(de)？

　　答(da)(da)：上(shang)述三個問題(ti)，答(da)(da)案都(dou)是(shi)否定(ding)(ding)。職業(ye)(ye)道德(de)(de)守(shou)則(ze)中的禁(jin)止性規(gui)(gui)定(ding)(ding)來源于(yu)對職業(ye)(ye)道德(de)(de)概念框架的運(yun)用(yong)，即，針對被禁(jin)止的利(li)益、關系(xi)或(huo)服務，已(yi)經運(yun)用(yong)職業(ye)(ye)道德(de)(de)概念框架進行考慮并得出如下結論(lun)：沒有防范措施可(ke)(ke)以(yi)有效消除(chu)相關不利(li)影響(xiang)或(huo)將(jiang)其(qi)降低(di)至可(ke)(ke)接受的水平。因此，無論(lun)會(hui)計師(shi)事(shi)務所規(gui)(gui)模(mo)大(da)小，注冊會(hui)計師(shi)都(dou)不可(ke)(ke)能(neng)通過采取防范措施將(jiang)可(ke)(ke)能(neng)產(chan)生的不利(li)影響(xiang)降低(di)至可(ke)(ke)接受的水平，因而應當嚴格遵守(shou)職業(ye)(ye)道德(de)(de)守(shou)則(ze)中的禁(jin)止性規(gui)(gui)定(ding)(ding)。

　　同樣(yang)，職業(ye)道德守(shou)則中并(bing)未(wei)禁止的利(li)(li)(li)益、關系(xi)或(huo)(huo)服務，并(bing)不(bu)意(yi)味著它們是被允(yun)許(xu)的，需要(yao)運用職業(ye)道德概念框(kuang)架進行評估。如(ru)果對獨立性產(chan)生的不(bu)利(li)(li)(li)影響超出(chu)可接(jie)受的水平(ping)(ping)，則必須采取防(fang)范(fan)(fan)措施(shi)(shi)。如(ru)果無法(fa)通過防(fang)范(fan)(fan)措施(shi)(shi)將不(bu)利(li)(li)(li)影響降低至(zhi)可接(jie)受水平(ping)(ping)，則會(hui)計師事務所(suo)和注(zhu)冊(ce)會(hui)計師不(bu)應擁有該利(li)(li)(li)益或(huo)(huo)關系(xi)，或(huo)(huo)不(bu)能提供該服務；只有采取防(fang)范(fan)(fan)措施(shi)(shi)將不(bu)利(li)(li)(li)影響降低至(zhi)可接(jie)受水平(ping)(ping)，該利(li)(li)(li)益、關系(xi)或(huo)(huo)服務才是被允(yun)許(xu)的。

　　2.

　　職業道德(de)守則(ze)中的(de)某(mou)些條款提供了注冊(ce)會計師可以采取(qu)的(de)防(fang)范(fan)(fan)(fan)措施。這些防(fang)范(fan)(fan)(fan)措施是否全(quan)面(mian)？在特定情況下采取(qu)職業道德(de)守則(ze)未列舉(ju)的(de)其他(ta)防(fang)范(fan)(fan)(fan)措施是否有效(xiao)？

　　答：當職(zhi)(zhi)業(ye)道(dao)德守則中(zhong)列舉的(de)(de)防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)前面(mian)注明“防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)包(bao)括”或(huo)“防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)主要(yao)包(bao)括”時，表明這些(xie)防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)僅包(bao)含職(zhi)(zhi)業(ye)道(dao)德守則認可的(de)(de)、在(zai)(zai)一般情況下適用的(de)(de)、或(huo)在(zai)(zai)特定情況下可能(neng)有效的(de)(de)防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)，而(er)并未涵蓋可以實(shi)施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)所有防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)。在(zai)(zai)特定情況下，注冊(ce)會計師可以實(shi)施(shi)(shi)(shi)(shi)其(qi)他防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)，但需對(dui)擬實(shi)施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)其(qi)他防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)是否能(neng)將不(bu)利影(ying)響降低至可接受水平進行職(zhi)(zhi)業(ye)判斷，確定某(mou)一防(fang)范(fan)措(cuo)(cuo)施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)有效性。

　　如(ru)果職(zhi)業道(dao)德守(shou)則(ze)規(gui)定(ding)應(ying)當(dang)采取某項(xiang)防(fang)范措(cuo)(cuo)施，則(ze)該防(fang)范措(cuo)(cuo)施必須(xu)予以采用(yong)。例如(ru)根(gen)據職(zhi)業道(dao)德守(shou)則(ze)第(di)4號(hao)第(di)一百五十六條(tiao)的(de)規(gui)定(ding)，在某些特(te)定(ding)情(qing)況下，會計(ji)師事務所必須(xu)選(xuan)擇采用(yong)發(fa)表審(shen)計(ji)意見(jian)前復(fu)核(he)，或發(fa)表審(shen)計(ji)意見(jian)后復(fu)核(he)這兩種防(fang)范措(cuo)(cuo)施的(de)其中一種，以將(jiang)不利影響降低至可接受的(de)水平(ping)。

　　二(er)、關于網(wang)絡(luo)事務所(suo)

　　3.

　　如果某會計師事務所屬于某一旨在相互合作的聯合體，該聯合體中的各實體使用同一品牌來簽署審計或審閱業務報告之外的其他鑒證業務報告，該聯合體是否應當視為網絡？