答：適(shi)用。

　　五(wu)、關于自(zi)身利(li)益(yi)

　　8.

　　職業道(dao)德守則第2號第七條認為(wei)，注冊會計師在(zai)評價其(qi)所(suo)在(zai)會計師事務(wu)所(suo)以往提供專(zhuan)業服務(wu)的(de)結(jie)果時，發現(xian)了重大錯誤(wu)，這種情形歸類(lei)為(wei)因(yin)自(zi)身利益導致(zhi)的(de)不利影(ying)響(xiang)。對此，如何(he)理(li)解(jie)，為(wei)什(shen)么不將其(qi)歸類(lei)為(wei)因(yin)自(zi)我評價導致(zhi)的(de)不利影(ying)響(xiang)？

　　答：自我評價(jia)導(dao)(dao)致的(de)(de)不利(li)影響是(shi)注冊會(hui)計師(shi)無(wu)法(fa)恰當地評價(jia)以往提(ti)供的(de)(de)專業服(fu)務(wu)的(de)(de)結果(guo)，從而(er)無(wu)法(fa)找出任(ren)何錯誤(wu)而(er)產生的(de)(de)不利(li)影響。然而(er)，一旦發(fa)現(xian)錯誤(wu)，該注冊會(hui)計師(shi)則需要應(ying)對該錯誤(wu)。此時的(de)(de)不利(li)影響，是(shi)注冊會(hui)計師(shi)出于(yu)其自身利(li)益（或(huo)者所(suo)屬(shu)會(hui)計師(shi)事務(wu)所(suo)的(de)(de)利(li)益）的(de)(de)考(kao)慮，可能不去應(ying)對或(huo)無(wu)法(fa)恰當應(ying)對該錯誤(wu)而(er)導(dao)(dao)致的(de)(de)影響。因(yin)此，當發(fa)現(xian)錯誤(wu)時所(suo)產生的(de)(de)不利(li)影響屬(shu)于(yu)因(yin)自身利(li)益導(dao)(dao)致的(de)(de)不利(li)影響。

　　9.

　　職業道德守則第(di)4號第(di)三(san)章第(di)五(wu)十三(san)條要求(qiu)處置通過繼承、饋贈或因(yin)合并而(er)(er)獲得的(de)(de)經(jing)濟利(li)益。為什么第(di)五(wu)十三(san)條要求(qiu)會計師(shi)事務所、審計項目(mu)組(zu)成員(yuan)或其主要近親屬(shu)必須立(li)即(ji)處置這些經(jing)濟利(li)益，而(er)(er)審計項目(mu)組(zu)以外的(de)(de)人員(yuan)或其主要近親屬(shu)只需要在合理的(de)(de)期(qi)限(xian)內盡快處置？

　　答(da)：擁(yong)有上述經(jing)(jing)濟(ji)利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)，可能因(yin)自身利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)導(dao)致不(bu)利(li)(li)影(ying)響(xiang)(xiang)。不(bu)利(li)(li)影(ying)響(xiang)(xiang)存(cun)在與(yu)(yu)否(fou)及其(qi)嚴(yan)(yan)重(zhong)程度(du)取決(jue)于(yu)擁(yong)有經(jing)(jing)濟(ji)利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)人(ren)員的(de)角色、經(jing)(jing)濟(ji)利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)是直(zhi)接(jie)還是間接(jie)，以及經(jing)(jing)濟(ji)利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)重(zhong)要性(xing)。其(qi)中(zhong)，會計(ji)師(shi)事務所(suo)、審(shen)計(ji)項(xiang)目組(zu)成(cheng)(cheng)員或(huo)其(qi)主(zhu)要近(jin)親屬在審(shen)計(ji)客戶中(zhong)擁(yong)有經(jing)(jing)濟(ji)利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)，其(qi)所(suo)產生(sheng)的(de)不(bu)利(li)(li)影(ying)響(xiang)(xiang)更為嚴(yan)(yan)重(zhong)。立即(ji)處(chu)置(zhi)這些(xie)經(jing)(jing)濟(ji)利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)要求反映了減少或(huo)消除該(gai)(gai)(gai)不(bu)利(li)(li)影(ying)響(xiang)(xiang)的(de)緊迫性(xing)，以確(que)保那些(xie)與(yu)(yu)審(shen)計(ji)結果有利(li)(li)害關系的(de)人(ren)員無法參與(yu)(yu)該(gai)(gai)(gai)審(shen)計(ji)。因(yin)此，如果審(shen)計(ji)項(xiang)目組(zu)某成(cheng)(cheng)員或(huo)其(qi)主(zhu)要近(jin)親屬不(bu)能立即(ji)處(chu)置(zhi)該(gai)(gai)(gai)利(li)(li)益(yi)(yi)(yi)(yi)，則應當將該(gai)(gai)(gai)成(cheng)(cheng)員調離審(shen)計(ji)項(xiang)目組(zu)。

　　六、關于商業關系

　　10.

　　某(mou)會計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所通過與一家(jia)投資銀行共同組成服(fu)務(wu)(wu)團隊的形(xing)式，向潛在(zai)客戶(hu)提供審計(ji)、公司財務(wu)(wu)顧(gu)問等一攬(lan)子專業(ye)服(fu)務(wu)(wu)，上(shang)述合作是(shi)否(fou)被視為(wei)商(shang)業(ye)關(guan)系(xi)？在(zai)職業(ye)道德守則下(xia)，會計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所是(shi)否(fou)可以介(jie)入(ru)此類商(shang)業(ye)關(guan)系(xi)？

　　答(da)：由于(yu)該會計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)(suo)和(he)投(tou)資銀行以雙方的名義捆(kun)綁提供服務(wu)，上述關(guan)系(xi)一般(ban)被視為商業關(guan)系(xi)。當該投(tou)資銀行為該會計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)(suo)的審計(ji)(ji)客戶時(shi)，根據職業道德守則第(di)4號第(di)五章第(di)六十一條的規定，會計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)(suo)不得介(jie)入(ru)此類商業關(guan)系(xi)。

　　七、關(guan)于關(guan)鍵審計(ji)合(he)伙人

　　11.

　　根據職業(ye)(ye)道德守(shou)(shou)則中關(guan)于關(guan)鍵(jian)審(shen)計合(he)伙人的定(ding)義，關(guan)鍵(jian)審(shen)計合(he)伙人包(bao)括審(shen)計項目組中負(fu)責對(dui)財(cai)務報表(biao)審(shen)計所涉及的重大(da)事項作出關(guan)鍵(jian)決策或判斷的其他審(shen)計合(he)伙人。然而，職業(ye)(ye)道德守(shou)(shou)則并未(wei)就此提(ti)供指引。對(dui)此，能(neng)否舉例說明？

　　答(da)：一(yi)個決(jue)策(ce)(ce)或(huo)(huo)判(pan)(pan)斷是否關鍵(jian)取決(jue)于具體(ti)的事(shi)實和(he)情(qing)況。作(zuo)出該決(jue)定需(xu)要運(yun)用職(zhi)業(ye)判(pan)(pan)斷。一(yi)般來(lai)說，關鍵(jian)決(jue)策(ce)(ce)或(huo)(huo)判(pan)(pan)斷的事(shi)項(xiang)將對財務報表整體(ti)產生重大影響(xiang)，作(zuo)出這(zhe)些決(jue)策(ce)(ce)或(huo)(huo)判(pan)(pan)斷的其(qi)他審計(ji)合(he)(he)伙人(ren)(ren)則應視為關鍵(jian)審計(ji)合(he)(he)伙人(ren)(ren)。比如，負責對長期資產是否有重大減值(zhi)或(huo)(huo)重大稅(shui)項(xiang)的不(bu)確(que)定性作(zuo)出結論的其(qi)他審計(ji)合(he)(he)伙人(ren)(ren)，應被視為關鍵(jian)審計(ji)合(he)(he)伙人(ren)(ren)；而(er)如果(guo)僅向負責作(zuo)出這(zhe)些決(jue)策(ce)(ce)的個人(ren)(ren)提出相關建議，提出建議的人(ren)(ren)本身(shen)不(bu)會因此而(er)成為關鍵(jian)審計(ji)合(he)(he)伙人(ren)(ren)。

　　12.如果一(yi)位(wei)稅務合伙(huo)人加入審計項目組(zu)，是否應當視為關(guan)鍵審計合伙(huo)人？

　　答(da)：通常(chang)不(bu)會。稅務(wu)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)不(bu)是審(shen)計(ji)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)，因此通常(chang)不(bu)符(fu)合關(guan)鍵審(shen)計(ji)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)的(de)定(ding)義。然(ran)而，在(zai)(zai)確定(ding)審(shen)計(ji)項目組中某(mou)稅務(wu)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)是否在(zai)(zai)實(shi)質上行使了審(shen)計(ji)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)的(de)職能時(shi)，需要運用(yong)職業(ye)判(pan)斷。如果確實(shi)行使了該(gai)職能，且在(zai)(zai)審(shen)計(ji)項目組中對(dui)財務(wu)報表(biao)審(shen)計(ji)所涉及(ji)的(de)重(zhong)大事(shi)項作出了關(guan)鍵決策或判(pan)斷，則該(gai)稅務(wu)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)符(fu)合關(guan)鍵審(shen)計(ji)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)的(de)定(ding)義，應當遵循(xun)職業(ye)道德守則中針(zhen)對(dui)關(guan)鍵審(shen)計(ji)合伙(huo)(huo)(huo)人(ren)的(de)有關(guan)規(gui)定(ding)。

　　八、關于(yu)合伙人輪換

　　13.

　　如果審計客戶屬于公眾利益實體，職業道德守則第4號第十一章要求會計師事務所輪換關鍵審計合伙人。根據關鍵審計合伙人的定義，其包括審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。《中國注冊會計師審計準則第1401號—對集團財務報表審計的特殊考慮》第二十四條規定，集團項目合伙人負責指導、監督和執行集團審計業務。這是否意味著在執行集團財務報表審計業務時，集團項目合伙人是除了實施項目質量控制復核的負責人以外，唯一需要輪換的關鍵審計合伙人？