此外(wai)，由(you)于《基本準(zhun)(zhun)則》將企業(ye)、軍隊、已納(na)入企業(ye)財務管理(li)體(ti)系(xi)的單位和執(zhi)行(xing)《民間非(fei)營利組織會(hui)計制(zhi)度》的社會(hui)團體(ti)排(pai)除在(zai)政(zheng)府會(hui)計主體(ti)之外(wai)，因此，上述會(hui)計主體(ti)擁(yong)有或控制(zhi)的公共基礎(chu)設施、儲備物(wu)資(zi)不適用公共基礎(chu)設施準(zhun)(zhun)則和政(zheng)府儲備物(wu)資(zi)準(zhun)(zhun)則，應當(dang)按(an)照各(ge)會(hui)計主體(ti)適用的相關會(hui)計準(zhun)(zhun)則制(zhi)度進行(xing)核(he)算(suan)。

問：兩項準則的創新主要體現在哪些方面？

答：在我國現行行政(zheng)事業單位(wei)會(hui)計準則(ze)制度(du)(du)中，除2013年修訂發(fa)布(bu)的(de)《行政(zheng)單位(wei)會(hui)計制度(du)(du)》單獨設(she)(she)(she)置了(le)“公共基礎設(she)(she)(she)施(shi)”、“政(zheng)府儲備物(wu)資(zi)”兩個會(hui)計科目外，其他制度(du)(du)均未規范這兩類(lei)(lei)資(zi)產(chan)的(de)會(hui)計核算。公共基礎設(she)(she)(she)施(shi)準則(ze)和(he)政(zheng)府儲備物(wu)資(zi)準則(ze)科學(xue)、全面、系統地規范了(le)兩類(lei)(lei)資(zi)產(chan)的(de)會(hui)計確認、計量(liang)和(he)相(xiang)關信息(xi)的(de)披露(lu)，主要創新體(ti)現在以(yi)下方(fang)面：

一(yi)是科學界(jie)定(ding)(ding)(ding)了公(gong)(gong)(gong)共基礎(chu)設(she)施和政府(fu)儲備物資的(de)概(gai)(gai)念(nian)(nian)。關于(yu)(yu)公(gong)(gong)(gong)共基礎(chu)設(she)施的(de)概(gai)(gai)念(nian)(nian)，目前在我(wo)國尚無公(gong)(gong)(gong)認的(de)定(ding)(ding)(ding)義。我(wo)們(men)本(ben)著與政府(fu)會(hui)(hui)計主體占有(you)、使用的(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產相區別(bie)的(de)原則，結合國內政府(fu)公(gong)(gong)(gong)共基礎(chu)設(she)施管(guan)理的(de)現狀，在合理繼承《行政單(dan)位會(hui)(hui)計制(zhi)度》關于(yu)(yu)公(gong)(gong)(gong)共基礎(chu)設(she)施定(ding)(ding)(ding)義的(de)基礎(chu)上，積極借鑒國際公(gong)(gong)(gong)共部門(men)會(hui)(hui)計準則和有(you)關國家關于(yu)(yu)公(gong)(gong)(gong)共基礎(chu)設(she)施特征的(de)表述，對(dui)公(gong)(gong)(gong)共基礎(chu)設(she)施的(de)概(gai)(gai)念(nian)(nian)進行了界(jie)定(ding)(ding)(ding)，明確規定(ding)(ding)(ding)該資產是指政府(fu)會(hui)(hui)計主體為(wei)滿足(zu)社會(hui)(hui)公(gong)(gong)(gong)共需求(qiu)而控制(zhi)的(de)有(you)形(xing)資產，且同時滿足(zu)以下特征：（1）是一(yi)個有(you)形(xing)資產系統或網絡(luo)的(de)組成部分；（2）具有(you)特定(ding)(ding)(ding)用途；（3）一(yi)般不可移動。

關(guan)于政(zheng)府(fu)(fu)(fu)儲(chu)(chu)備物(wu)(wu)資(zi)的(de)(de)(de)概念，有(you)關(guan)規章和規范性文件分別從(cong)不同角度(du)(du)對(dui)其進(jin)行了(le)定(ding)(ding)義，但是(shi)，尚缺(que)乏能夠涵(han)蓋(gai)各級各類(lei)部門所管理(li)(li)物(wu)(wu)資(zi)的(de)(de)(de)統一的(de)(de)(de)概念界定(ding)(ding)。在綜合考慮我國政(zheng)府(fu)(fu)(fu)儲(chu)(chu)備物(wu)(wu)資(zi)品種繁多、管理(li)(li)體系(xi)復雜等(deng)(deng)現實情況基礎上，我們(men)從(cong)區別于存(cun)貨的(de)(de)(de)角度(du)(du)，對(dui)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)儲(chu)(chu)備物(wu)(wu)資(zi)的(de)(de)(de)概念進(jin)行了(le)界定(ding)(ding)，突出強調政(zheng)府(fu)(fu)(fu)儲(chu)(chu)備物(wu)(wu)資(zi)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)是(shi)為了(le)滿足特(te)定(ding)(ding)公共需求，且同時滿足以下特(te)征：（1）只有(you)在應(ying)對(dui)特(te)定(ding)(ding)事件或情形時才能報經(jing)批準后動用；（2）其購入、存(cun)儲(chu)(chu)保管、更新（輪換）、動用等(deng)(deng)由(you)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)及相關(guan)部門發布的(de)(de)(de)專(zhuan)門管理(li)(li)制度(du)(du)嚴格(ge)規范。

二是(shi)明確了公(gong)共(gong)基礎設施和政(zheng)府(fu)儲(chu)備物資(zi)的(de)會計(ji)確認(ren)主體(ti)(ti)。《基本(ben)準則》將(jiang)政(zheng)府(fu)資(zi)產界定(ding)為政(zheng)府(fu)會計(ji)主體(ti)(ti)“控制”的(de)經濟資(zi)源，對于公(gong)共(gong)基礎設施和政(zheng)府(fu)儲(chu)備物資(zi)，如何將(jiang)“控制”一詞具體(ti)(ti)化尤為關鍵(jian)。

就(jiu)政(zheng)府公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)而(er)言(yan)，其在(zai)建(jian)造、管(guan)理(li)(li)(li)(li)和維(wei)(wei)(wei)護(hu)等方(fang)面往往涉及多(duo)(duo)個(ge)部(bu)門，很多(duo)(duo)時候還涉及多(duo)(duo)個(ge)政(zheng)府級次，導致其會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)確(que)認(ren)(ren)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)也(ye)不十分明(ming)確(que)。我們在(zai)課題研究基(ji)(ji)礎上(shang)，結合行政(zheng)事業單位(wei)國有(you)資產管(guan)理(li)(li)(li)(li)的(de)(de)最新動(dong)向，確(que)立了(le)“誰負責(ze)管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)、誰入賬”的(de)(de)原則(ze)，即，在(zai)通常情(qing)況(kuang)下，符(fu)合資產確(que)認(ren)(ren)條件的(de)(de)公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)，應當(dang)由(you)(you)按規(gui)定對其負有(you)管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)職責(ze)的(de)(de)政(zheng)府會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)予以(yi)(yi)(yi)確(que)認(ren)(ren)。多(duo)(duo)個(ge)政(zheng)府會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)共(gong)同(tong)管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)的(de)(de)公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)，應當(dang)由(you)(you)對該資產負有(you)主(zhu)要管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)職責(ze)或者承擔后續主(zhu)要支出責(ze)任的(de)(de)政(zheng)府會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)予以(yi)(yi)(yi)確(que)認(ren)(ren)。分為多(duo)(duo)個(ge)組(zu)成(cheng)部(bu)分由(you)(you)不同(tong)政(zheng)府會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)分別管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)的(de)(de)公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)，應當(dang)由(you)(you)各個(ge)政(zheng)府會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)分別對其負責(ze)管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)的(de)(de)公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)的(de)(de)相應部(bu)分予以(yi)(yi)(yi)確(que)認(ren)(ren)。負有(you)管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)職責(ze)的(de)(de)政(zheng)府會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)通過政(zheng)府購買服務(wu)方(fang)式委托企業或其他會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主(zhu)體(ti)(ti)(ti)代為管(guan)理(li)(li)(li)(li)維(wei)(wei)(wei)護(hu)公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)的(de)(de)，該公(gong)(gong)共(gong)基(ji)(ji)礎設施(shi)(shi)應當(dang)由(you)(you)委托方(fang)予以(yi)(yi)(yi)確(que)認(ren)(ren)。

從政府儲備物資管理體系來看，往往涉及多個級層的部門、單位，從職責分工角度包括行政管理部門和基層承儲單位。行政管理部門負責政府儲備物資收儲、存儲保管、更新（輪換）、動用等的組織管理工作；基層承儲單位根據行政管理部門指令進行具體執行與運作。大量調查研究結果表明，能夠實質上對政府儲備物資實施“控制”的是其行政管理部門而非基層承儲單位。因此，政府儲備物資準則規定對政府儲備物資負有行政管理職責的政府會計主體為政府儲備物資的確認主體，對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托負責執行其存儲保管等工作的政府會計主體應當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產核算。另外，由于政府儲備物資的“行政管理職責”涉及收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等的提出、擬定、審批等，而提出、擬定、審批職責有時存在由不同部門行使的情況，為了進一步明確儲備物資的會計確認主體，政府儲備物資準則充分考慮現行做法和實務可操作性，將會計確認主體限定為“提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等”的主體。