二、收入問題

    中小事務所遇到的收入問題可以概括為兩個特征、一句話：收費低，回扣高。收入的這兩個特征是由其所處市場的特征決定的。一些“三資”企業規模小，一些國有 企業效益差，其對審計費用的承受能力相對有限，此其一。中小事務所密度高，壓價競爭突出，此其二。同時，后一原因造成審計需求方主導市場，于是企業出賣 “審計需求”、事務所花錢買“審計需求”的“回扣”現象泛濫成災。當然，“回扣”現象還有其他更深層的原因。比如，在我國目前的交易市場中，很大一部分交 易主體是花他人（包括國家和公眾）的錢，辦關涉他人的事。沒有嚴格和行之有效的法律和制衡機制的約束，這些主體就很容易在使用他人的錢時，借辦他人的事之 名，將財產裝入自己的“錢袋子”。收費低，回扣高，收入就低。目前，在中小事務所，單項業務收入上一萬元，就算很可觀的了；一單審計業務收入幾千元，再正 常不過了。舉個筆者身邊的事例。一朋友某日向某行業主管部門遞送其所在事務所的推介函，碰巧遇到主管部門管事的是他的校友。校友相見，分外關照，給了兩個 國有企業的年度審計業務。兩個企業的審計，各收費1000-2000元人民幣。先不算審計成本，收入除去直接性的市場拓展費，所剩也無多了。朋友戲曰：開 拓業務、現場審計、出具報告，周折不少，卻不如“三流”教員幾個小時的兼職講課費。干脆不做這類項目？你不做，有人做。關鍵是這個市場又有多少收入可觀的 業務供你選擇呢？同時，從事務所的經營角度講，這點費用總可以掙點員工的人力成本，按朋友的話說：就算是“養人”吧！

三、費用及人力資源問題

    中小事務所中較為重要的費用主要包括市場開拓和維持費用、人力資源成本等內容。由于市場競爭激烈、專業資格和行政壁壘較多，一些中小事務所常常需要用 “錢”開路，市場開拓和維持費用較高。從市場發展的趨勢看，這類費用將有增無減。人力資源成本主要包括人力資源使用成本和人力資源維護成本兩個方面。在大 所與在中小所，一般CPA和助理人員的工薪水平差距并不大。因此，相對于大所及其單項業務的收費水平，中小事務所的單位人力資源使用成本較高。人力資源單 位使用成本不低，就使得中小事務所在吸納人才、留住人才、培養人才方面受到很大局限。從事務所的發展角度講，人才是第一位的，人力資產是最重要的資產。但 由于人力資產的單位取得成本較高，中小事務所受收入局限對人力成本的承受能力有限，他們在取得人才、留住人才方面就免不了“心有余而力不足”。另外，中小 事務所的人才培養也存在現實問題。從事務所角度看，培訓是提高員工素質、提升事務所形象和審計質量的活動，也是提高其資產質量的活動。從員工角度講，一方 面可從培訓中獲得信息量，長見識，另一方面可從培訓中獲得專業知識，長知識。培訓可謂員工的終生福利，可增值的“養老金”和“失業保險金”。中小事務所和 員工都有增強培訓的欲望。但事實上，受收入和費用局限，中小所在員工培訓等方面的投入相對較少，人力資源維護成本普遍偏低。缺少潛在市場，就難以擴張經濟 實力；經濟實力不足，人才不愿意來，來了也留不住；缺少人才，中小事務所難有為，無前途。