國稅(shui)總(zong)局(ju)正就(jiu)《一般反避(bi)稅(shui)管(guan)理規程(cheng)(試(shi)行)》向(xiang)社會公(gong)開征求意見(jian)

　　          ———專訪畢馬威會計師事務(wu)所亞太區(qu)國際稅主管合伙(huo)人(ren)趙希堯

　　針對企(qi)業實施的不(bu)具(ju)有合理(li)商業目的而(er)獲取(qu)稅(shui)(shui)收利益的避稅(shui)(shui)安排，國(guo)稅(shui)(shui)總局近日擬定了《一(yi)般反避稅(shui)(shui)管(guan)理(li)規(gui)程(試行)》(以下簡稱規(gui)程)(以下簡稱《規(gui)程》)，并(bing)公開(kai)征(zheng)求意見(jian)。《規(gui)程》對一(yi)般反避稅(shui)(shui)管(guan)理(li)做出了具(ju)體(ti)指引(yin)，包括哪些避稅(shui)(shui)行為是管(guan)理(li)重點、避稅(shui)(shui)安排的主要特(te)征(zheng)等，再次(ci)引(yin)起業內(nei)對一(yi)般反避稅(shui)(shui)管(guan)理(li)的關注(zhu)。

　　一(yi)般反(fan)避稅(shui)(shui)主要是相對(dui)于特別反(fan)避稅(shui)(shui)條款的一(yi)般防范性(xing)的規定，其并不針對(dui)某一(yi)特定的行為類型，而是以法(fa)律規定的形(xing)式(shi)，通(tong)過要件描述(shu)，涵蓋違反(fan)立法(fa)意圖的所(suo)有(you)避稅(shui)(shui)行為，以免掛一(yi)漏(lou)萬(wan)的措施。

　　5年來，企(qi)業(ye)避稅(shui)手段(duan)日趨隱蔽(bi)，《規程(cheng)》能否(fou)更好(hao)地促進我國的反避稅(shui)管理工作?對企(qi)業(ye)會有(you)什么影響?稅(shui)務專家(jia)對《規程(cheng)》有(you)何建(jian)議?《財會信報》記者就此專訪了畢馬威會計(ji)師事務所亞太區國際稅(shui)主管合(he)伙人(ren)趙(zhao)希堯先(xian)生。

　　反避稅管(guan)理條款(kuan)更加(jia)細化(hua)

　　《財會(hui)信報》：有人稱(cheng)，近年來(lai)，隨著世界經(jing)濟一體(ti)化(hua)深入發(fa)展和商業模式(shi)發(fa)生深刻變革，企業利用稅(shui)法漏洞(dong)進(jin)行(xing)避(bi)(bi)稅(shui)籌劃和實施避(bi)(bi)稅(shui)行(xing)為的情形越來(lai)越多，方式(shi)越來(lai)越復雜，安(an)排越來(lai)精巧妙，而且日趨隱蔽，您(nin)怎么看待企業的避(bi)(bi)稅(shui)行(xing)為?您(nin)能否舉例說明企業常(chang)見的避(bi)(bi)稅(shui)形式(shi)。

　　趙希堯：這(zhe)里所(suo)說(shuo)的避稅(shui)和逃(tao)稅(shui)是(shi)兩個概念(nian)。逃(tao)稅(shui)是(shi)違(wei)法(fa)的，而(er)避稅(shui)行為(wei)(wei)是(shi)指在形式(shi)上(shang)不為(wei)(wei)法(fa)律所(suo)禁止，但是(shi)實質上(shang)與法(fa)律的精神相(xiang)違(wei)背(bei)。

　　常見的(de)避稅(shui)行為(wei)包括：企業(ye)把(ba)高價值的(de)無(wu)形(xing)資產以(yi)低(di)于市(shi)場價格(ge)的(de)形(xing)式轉移到低(di)稅(shui)負國(guo)家(jia)，轉而向國(guo)內(nei)(nei)企業(ye)收(shou)取(qu)高額的(de)特許權使用費(fei)，并將這(zhe)些(xie)費(fei)用在國(guo)內(nei)(nei)稅(shui)前列(lie)支。或者，企業(ye)在境外(wai)(wai)低(di)稅(shui)負國(guo)家(jia)設(she)立子(zi)公(gong)司，以(yi)對外(wai)(wai)投資的(de)名義(yi)向其注資，之后(hou)再用境外(wai)(wai)子(zi)公(gong)司的(de)資金向境內(nei)(nei)關聯企業(ye)放款，收(shou)取(qu)利息(xi)費(fei)用，侵蝕(shi)境內(nei)(nei)企業(ye)的(de)所得稅(shui)稅(shui)基。

　　《財會信報》：近年來我國反避稅領域有三大法律文件，一是2008年開始實施的《企業所得稅法》第四十七條引入了一般反避稅條款”，規定“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。” 這是關于一般反避稅制度的規定，為稅務機關遏制稅法尚未作出明確規定的新型避稅活動提供了必要的法律基礎。二是《企業所得稅法實施條例》第一百二十條規定：“不具有合理商業目的”是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”三是國家稅務總局《關于印發<特別納稅調整實施辦法(試行)>的通知》(國稅發[2009]2號，以下簡稱2號文)明確了除轉讓定價、資本弱化、成本分攤、受控外國企業的管理外，其他的反避稅均適用一般反避稅條款。