（三）第(di)六(liu)行“免稅收入”。主(zhu)要(yao)包括國債利息(xi)收入和(he)符合(he)調減的股息(xi)紅利所得(de)。

    案例(li)五(wu)：國債利息

    某公(gong)司2012年1月(yue)持有(you)(you)到期付息(xi)國債(zhai)(zhai)1000萬元，國債(zhai)(zhai)年利率6%，2012年1季度記賬(zhang)，借：應收(shou)利息(xi)15萬，貸：財務費用(yong)15萬。假(jia)設(she)該項(xiang)國債(zhai)(zhai)利息(xi)是(shi)否允許扣減(jian)呢？假(jia)設(she)第(di)2季度末，將持有(you)(you)的國債(zhai)(zhai)轉(zhuan)讓，轉(zhuan)讓價格為(wei)(wei)1040萬元，包括應收(shou)利息(xi)30萬元，國債(zhai)(zhai)轉(zhuan)讓利得(de)10萬元，應收(shou)利息(xi)30萬元是(shi)否允許作為(wei)(wei)免稅收(shou)入(ru)扣減(jian)？

    國家(jia)稅務總(zong)局2011年第(di)36號公告中，明確(que)規(gui)定(ding)國債采取凈(jing)價交易的，持(chi)有期間利息允許(xu)作為免稅收(shou)入(ru)扣(kou)除，因此上例中第(di)1季度(du)季度(du)申報(bao)(bao)表第(di)5行(xing)免稅收(shou)入(ru)填報(bao)(bao)15萬元，進(jin)行(xing)扣(kou)減；第(di)2季度(du)同第(di)1季度(du)填報(bao)(bao)，即免稅收(shou)入(ru)15萬元，最(zui)終只有10萬元利得計入(ru)了實際利潤額。

    案例六：權(quan)益法做賬下得(de)損益調整

    A公司(si)持有M公司(si)40%股(gu)份，采取權益(yi)法做賬(zhang)(zhang)，2012年(nian)5月，M公司(si)年(nian)報(bao)確(que)定2011年(nian)度利潤總額(e)為(wei)1000萬元(yuan)，A公司(si)記賬(zhang)(zhang)，借：長期(qi)股(gu)權投資——損益(yi)調整400萬元(yuan)，貸：投資收益(yi)400萬元(yuan)。

    《企業(ye)所得(de)稅(shui)》規(gui)定，被投資企業(ye)董(dong)事會(hui)作(zuo)出利潤分配決定的當天作(zuo)為股(gu)息紅利所得(de)確(que)定日期。因(yin)此(ci)，A公司確(que)認(ren)的400萬元(yuan)投資收(shou)(shou)(shou)益(yi)不屬(shu)于(yu)企業(ye)所得(de)稅(shui)的收(shou)(shou)(shou)入。會(hui)計(ji)確(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)益(yi)400萬元(yuan)，稅(shui)收(shou)(shou)(shou)不確(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)入，因(yin)此(ci)該(gai)400萬元(yuan)屬(shu)于(yu)會(hui)計(ji)與稅(shui)收(shou)(shou)(shou)的差(cha)異，年度納稅(shui)申報表附表三第7行(xing)就此(ci)項納稅(shui)調減項目進(jin)行(xing)調整。

    因此(ci)，第(di)(di)一，該(gai)400萬元(yuan)不(bu)屬(shu)于稅法收(shou)(shou)入，更不(bu)屬(shu)于稅收(shou)(shou)入，不(bu)應填報在(zai)預繳申報表第(di)(di)6行；第(di)(di)二，400萬元(yuan)屬(shu)于會計與稅收(shou)(shou)的差異，應該(gai)在(zai)年末匯繳時調減，季(ji)度預繳申報未涉及該(gai)項(xiang)調減項(xiang)目；第(di)(di)三(san)，雖然細究政策(ce)，該(gai)400萬元(yuan)不(bu)能在(zai)季(ji)度申報時扣減，但其對企業的影響如同(tong)免稅收(shou)(shou)入類似，應該(gai)加以解決(jue)。

    （四）第7行“不征稅收入”

    案例七(qi)：不(bu)征(zheng)稅收入

    某公司2012年5月取得了當地(di)財政(zheng)部(bu)門(men)撥(bo)付(fu)的(de)1000萬元(yuan)現金，要求進行(xing)技(ji)術(shu)改造，該財政(zheng)性(xing)資(zi)金符合(he)財稅[2011]70號文(wen)件規(gui)定的(de)不征收收入條件，則季度預繳申(shen)報表填(tian)報1000萬元(yuan)，減少實際利潤額。

    免(mian)稅(shui)(shui)收入同(tong)不征稅(shui)(shui)收入有根本(ben)的區別，不征稅(shui)(shui)收入本(ben)質上是遞(di)延納稅(shui)(shui)。

    （五）第14行“特定業務預(yu)繳（征）所得稅額”。該行次主要是針對(dui)國稅函[2010]156號文件規定建筑企業跨地區項(xiang)目部(bu)按(an)照2‰預(yu)繳企業所得稅政策，同(tong)時為未來(lai)類(lei)似政策預(yu)留空間。

    案例八：建(jian)筑企業跨地(di)區項目(mu)部預繳

    某(mou)建筑企業總機構在(zai)北京市，其在(zai)石家莊市成立(li)一項目部，該項目部2012年1季度取(qu)得(de)營業收入1億(yi)元。

    根(gen)據(ju)國稅(shui)函[2010]156號文件規定，建筑企(qi)(qi)業(ye)總機(ji)構(gou)直(zhi)接管理的(de)跨地(di)區設立的(de)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)部，應按項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)實際經營收入的(de)0.2%按月或按季(ji)由(you)總機(ji)構(gou)向項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)所(suo)在地(di)預分(fen)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)，并由(you)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)部向所(suo)在地(di)主管稅(shui)務機(ji)關(guan)預繳。因此，該企(qi)(qi)業(ye)1季(ji)度應繳預繳企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)20萬元，填(tian)入季(ji)度申報表(biao)第14行。