2011年11月30日(ri)，國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)頒(ban)布(bu)(bu)了《關于(yu)發布(bu)(bu)<中華人民(min)共(gong)和(he)國(guo)(guo)企業所得稅(shui)(shui)(shui)月[季(ji)]度(du)(du)預(yu)繳(jiao)(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)表(biao)(biao)>等報(bao)表(biao)(biao)的(de)(de)公(gong)告(gao)》（國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)公(gong)告(gao)2011年第64號(hao)），對《中華人民(min)共(gong)和(he)國(guo)(guo)企業所得稅(shui)(shui)(shui)月[季(ji)]度(du)(du)預(yu)繳(jiao)(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)表(biao)(biao)》做出修(xiu)訂(ding)，該(gai)公(gong)告(gao)自(zi)2012年1月1日(ri)開始實施。本次修(xiu)訂(ding)是新企業所得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)實施后的(de)(de)第三版本預(yu)繳(jiao)(jiao)申報(bao)表(biao)(biao)，是申報(bao)技術(shu)的(de)(de)又一次完善。新修(xiu)訂(ding)的(de)(de)預(yu)繳(jiao)(jiao)申報(bao)表(biao)(biao)切合現行政策(ce)，簡潔明快，便(bian)于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)人遵從，筆(bi)者試從三個版本申報(bao)表(biao)(biao)變遷的(de)(de)角度(du)(du)，對該(gai)文件中的(de)(de)《企業所得稅(shui)(shui)(shui)（月）季(ji)度(du)(du)預(yu)繳(jiao)(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)表(biao)(biao)》（A類）主要行次解讀(du)如下：

   ; 一、國稅函(han)[2008]44號(hao)版本申報表(biao)

    2008年(nian)1月23日，國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于印(yin)發了《中華人民共和國(guo)企(qi)業所得稅(shui)(shui)月（季）度預繳納稅(shui)(shui)申報表(biao)》（國(guo)稅(shui)(shui)函[2008]44號），以下簡稱44號文件版(ban)本申報表(biao)。

    新企業所得稅法實施(shi)后，考慮到(dao)減(jian)(jian)(jian)少(shao)(shao)納(na)稅遵從(cong)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)，簡便(bian)稅收程序的(de)需要，其(qi)基本(ben)(ben)出(chu)發點是既然年(nian)度要做匯算(suan)清(qing)(qing)繳，季(ji)度暫(zan)且按照利潤總(zong)(zong)額納(na)稅，不做任(ren)何(he)調增調減(jian)(jian)(jian)，匯算(suan)清(qing)(qing)繳后再多退少(shao)(shao)補，以(yi)減(jian)(jian)(jian)少(shao)(shao)程序成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)，因此該版本(ben)(ben)申報表(biao)第4行“利潤總(zong)(zong)額”就成(cheng)(cheng)為季(ji)度預繳申報表(biao)的(de)關鍵。以(yi)上(shang)減(jian)(jian)(jian)少(shao)(shao)納(na)稅遵從(cong)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)的(de)理念，是先(xian)進的(de)，但在2008年(nian)1季(ji)度申報過程中(zhong)發現(xian)了(le)一些(xie)不合理因素，例如：

    案例一：免稅(shui)收入與以前年度(du)虧損

    M公司(si)2007年匯(hui)算清繳(jiao)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)虧損1000萬元(yuan)(yuan)(yuan)，2008年1季度(du)(du)利潤總額(e)為(wei)2000萬元(yuan)(yuan)(yuan)，其中符(fu)合免稅(shui)(shui)條件的股(gu)息紅(hong)利所(suo)得(de)1000萬元(yuan)(yuan)(yuan)，該企業按照(zhao)44號文件版本申報表，申報表第4行(xing)填報2000萬元(yuan)(yuan)(yuan)，第5行(xing)稅(shui)(shui)率25%，計(ji)算出M公司(si)2008年第1季度(du)(du)應該預(yu)繳(jiao)500萬元(yuan)(yuan)(yuan)企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。假設M公司(si)后三個季度(du)(du)沒有任何(he)經營(ying)，2008年度(du)(du)匯(hui)算清繳(jiao)，由于免稅(shui)(shui)收入調減1000萬元(yuan)(yuan)(yuan)，彌(mi)補以前(qian)年度(du)(du)虧損1000萬元(yuan)(yuan)(yuan)，因此(ci)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)為(wei)0，由于第1季度(du)(du)已經預(yu)繳(jiao)企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)500萬元(yuan)(yuan)(yuan)，因此(ci)應退稅(shui)(shui)500萬元(yuan)(yuan)(yuan)。

 &nbsp;  以上案例(li)中，雖然(ran)M公(gong)(gong)司(si)最終沒有繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，但(dan)一是(shi)500萬元(yuan)資(zi)金要等(deng)到匯(hui)算(suan)清繳(jiao)(jiao)(jiao)后方(fang)能退稅(shui)(shui)(shui)(shui)，在高(gao)利(li)率時代1年多的利(li)息，即使按照(zhao)6%的利(li)率計算(suan)，M公(gong)(gong)司(si)仍然(ran)付出了(le)高(gao)達30萬元(yuan)的利(li)息機(ji)會成本；二是(shi)，《企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)匯(hui)算(suan)清繳(jiao)(jiao)(jiao)管理(li)辦法》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發[2009]79號）第11條規定，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)季(ji)度多繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的，應當退稅(shui)(shui)(shui)(shui)，但(dan)征得納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)同(tong)意后，也可抵稅(shui)(shui)(shui)(shui)。在目前(qian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關強勢的現(xian)實情況下(xia)，繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)那么(me)的容易，而退稅(shui)(shui)(shui)(shui)何其難也！

    因此，44號文件版本預繳申報表，雖然考慮減少納稅遵從成本，季度預繳盡量不做納稅調整的理念是先進的，但由于以前年度虧損因素、免稅收入因素，尤其是免稅收入中的股息紅利因素，對季度納稅影響巨大，如果不考慮實際情況，對納稅申報適度調整，主要股息紅利的集團公司母公司將難以承受之重。