44號文件(jian)版本申報(bao)表的另一(yi)缺(que)陷是沒(mei)有(you)考(kao)慮房(fang)地(di)(di)(di)產(chan)企(qi)業(ye)的特(te)殊情況，根據國稅(shui)函[2008]299號文件(jian)的規(gui)定，房(fang)地(di)(di)(di)產(chan)企(qi)業(ye)的未(wei)完工收(shou)入(ru)要按照規(gui)定的計稅(shui)利潤率計入(ru)利潤總額(e)繳稅(shui)，但申報(bao)表并未(wei)因此地(di)(di)(di)產(chan)企(qi)業(ye)無法適用該版本申報(bao)表。例如(ru)：

    案例二：房地(di)產(chan)企業預(yu)計毛利

    M房地產(chan)公司(si)2008年1季度未完(wan)工(gong)收入1億元，預計利潤率為(wei)15%，發生(sheng)期間費用500萬元，由(you)于未完(wan)工(gong)收入根據(ju)會(hui)計制度不(bu)構(gou)成(cheng)利潤總(zong)額的組成(cheng)項(xiang)目，，因此當(dang)期利潤總(zong)額為(wei)-500萬元。納稅申報(bao)表和稅收政策有矛盾，應該加以解決(jue)。

    二(er)、國稅函[2008]635號文件版本申報表

    考慮到以前(qian)年(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)虧(kui)損、免稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)（不征稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)）、房地產企(qi)業的(de)預(yu)(yu)計毛利三(san)個重(zhong)要因素(su)，國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)(zong)局2008年(nian)(nian)(nian)630 日下(xia)發(fa)了《國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)(zong)局關于填報企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)月（季(ji)）度(du)(du)(du)預(yu)(yu)繳納稅(shui)(shui)申報表有關問(wen)題的(de)通(tong)知》（國(guo)稅(shui)(shui)函[2008]635號文件(jian)，以下(xia)簡稱635號文件(jian)申報表），自(zi)2008年(nian)(nian)(nian)第3季(ji)度(du)(du)(du)開(kai)始實(shi)施。該(gai)文件(jian)創造了“實(shi)際利潤額(e)”的(de)概念，將(jiang)季(ji)度(du)(du)(du)申報表第4行由“利潤總(zong)(zong)額(e)”修改為(wei)“實(shi)際利潤額(e)”，規(gui)定(ding)“實(shi)際利潤額(e)”填報按會計制度(du)(du)(du)核算的(de)利潤總(zong)(zong)額(e)減除以前(qian)年(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)待彌(mi)補虧(kui)損以及不征稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)、免稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)后的(de)余(yu)額(e)。房地產開(kai)發(fa)企(qi)業本期取(qu)得預(yu)(yu)售收(shou)入(ru)按規(gui)定(ding)計算出的(de)預(yu)(yu)計利潤額(e)計入(ru)本行。

    即(ji)：635號文(wen)件既(ji)堅持了以利潤(run)總額作為申報主體，不(bu)做過多得(de)納稅調整，以減(jian)少納稅人負擔，又對特殊項目進行適(shi)度調整。

    如果(guo)按635號文件的填報(bao)口徑(jing)，案例(li)1中M公(gong)司(si)實際利潤額(e)=利潤總額(e)-以前年度虧損-免(mian)稅收入=2000-1000-1000=0，因此當(dang)季度無需預繳(jiao)稅款(kuan)，解決了企業的實際問題(ti)。

    如(ru)果按635號文件的填報(bao)口徑，案例(li)2中(zhong)的M公司(si)實際利(li)潤額=利(li)潤總額+未完工收入計(ji)(ji)算的預(yu)計(ji)(ji)利(li)潤=-500+1500=1000（萬(wan)元），申報(bao)表同政(zheng)策規定相符(fu)合。

    635號文件是(shi)相對完善(shan)的(de)(de)預繳(jiao)申報(bao)表(biao)，但(dan)是(shi)在(zai)(zai)執(zhi)行(xing)過程(cheng)中遇(yu)到了兩大問題，一是(shi)，由于635號文件規定的(de)(de)“實(shi)際利(li)潤額”口徑需要在(zai)(zai)表(biao)下(xia)計算(suan)，而不(bu)是(shi)將(jiang)調增項目直接(jie)在(zai)(zai)申報(bao)表(biao)體現，出(chu)現了部分基層(ceng)稅務(wu)機關執(zhi)行(xing)政策(ce)不(bu)到位的(de)(de)現象，影響了納(na)稅人的(de)(de)合(he)法權(quan)益(yi)；二是(shi)，建筑(zhu)企業等特(te)殊行(xing)業新稅收政策(ce)的(de)(de)頒布，申報(bao)表(biao)無法容納(na)。因(yin)此635頒布申報(bao)表(biao)需要與(yu)時俱(ju)進，國家稅務(wu)總(zong)局2011年第64號公告(gao)隨(sui)之應運(yun)而生。

    三、64號(hao)公告版本申(shen)報表

    64號公告版本申報表，汲取了前兩個版本實施過程中的經驗，將實際利潤額的計算過程列示到申報表，并規范填報，內容非常豐富，其主要內容有：