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金融企業所得稅匯算審查要點(3)
各級政府部(bu)門(men)出(chu)于(yu)(yu)招商引資(zi)(zi)(zi)、扶(fu)持金融(rong)行(xing)業(ye)發展等多種因素考慮(lv),多有(you)(you)針對金融(rong)企業(ye)的(de)(de)專項扶(fu)持資(zi)(zi)(zi)金,特(te)別是(shi)基(ji)層政府創辦、參股的(de)(de)城市新信用社、農村信用社等金融(rong)企業(ye)更(geng)會爭取到一(yi)定數量(liang)的(de)(de)扶(fu)持資(zi)(zi)(zi)金。根據《財政部(bu)、國家稅務(wu)總局關(guan)于(yu)(yu)專項用途財政性(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)金有(you)(you)關(guan)企業(ye)所得(de)稅處(chu)理問題的(de)(de)通知(zhi)》(財稅[2009]87號)文件(jian)的(de)(de)規定,2008-2010年間企業(ye)取得(de)的(de)(de)財政性(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)金,符合“有(you)(you)明文撥付、有(you)(you)專項用途、有(you)(you)管理辦法(fa)、企業(ye)單獨核算”的(de)(de)要求,可(ke)以(yi)作(zuo)為不(bu)(bu)征(zheng)(zheng)稅收(shou)入。在不(bu)(bu)征(zheng)(zheng)稅收(shou)入的(de)(de)審查中,應重點審核是(shi)否(fou)有(you)(you)政府機關(guan)專門(men)撥付的(de)(de)文件(jian)、資(zi)(zi)(zi)金管理的(de)(de)文件(jian),企業(ye)對該(gai)項資(zi)(zi)(zi)金是(shi)否(fou)單獨核算,該(gai)項資(zi)(zi)(zi)金支出(chu)的(de)(de)費(fei)用和購置資(zi)(zi)(zi)產(chan)計提的(de)(de)折舊是(shi)否(fou)稅前扣除。
五、工資薪金的審查
金(jin)融企(qi)業身處高(gao)端服務性行業,人才(cai)是其(qi)核心競爭力(li)所在,人員成本(ben)往(wang)往(wang)占其(qi)成本(ben)費(fei)用(yong)的較大比(bi)重。因此,工(gong)資薪金(jin)項目(mu)也應作(zuo)為金(jin)融企(qi)業所得稅審核和檢查的重點(dian)。應從兩個方面加以注意(yi)。
一是審查(cha)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金(jin)(jin)核(he)算的(de)(de)(de)范圍。《企(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)實(shi)施條例》第三十四條規定,工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金(jin)(jin)核(he)算的(de)(de)(de)是在本企(qi)(qi)業任(ren)(ren)職或受雇的(de)(de)(de)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)勞(lao)動(dong)報(bao)酬,這(zhe)也就限定了核(he)算的(de)(de)(de)范圍應是企(qi)(qi)業正(zheng)式選舉任(ren)(ren)命的(de)(de)(de)董事(shi)、監事(shi)等選任(ren)(ren)類人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)和(he)企(qi)(qi)業與其正(zheng)式簽(qian)訂勞(lao)動(dong)合同的(de)(de)(de)雇傭(yong)類人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。目前,金(jin)(jin)融企(qi)(qi)業用(yong)工(gong)(gong)(gong)(gong)市場化程度很(hen)高,底層人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)很(hen)多采用(yong)勞(lao)務(wu)派遣的(de)(de)(de)性質,在用(yong)人(ren)(ren)形式上這(zhe)類人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)與勞(lao)務(wu)派遣公司簽(qian)訂勞(lao)動(dong)合同,勞(lao)務(wu)派遣公司通過勞(lao)務(wu)服務(wu)的(de)(de)(de)形式外派員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)到金(jin)(jin)融企(qi)(qi)業工(gong)(gong)(gong)(gong)作,勞(lao)務(wu)派遣工(gong)(gong)(gong)(gong)在法律形式上與金(jin)(jin)融企(qi)(qi)業沒有(you)人(ren)(ren)事(shi)關(guan)系。勞(lao)務(wu)派遣員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)應屬于金(jin)(jin)融企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)勞(lao)務(wu)費而(er)非工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金(jin)(jin),這(zhe)類人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)費用(yong)不(bu)得(de)在工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金(jin)(jin)中(zhong)列支(zhi)。在審查(cha)中(zhong)應重點(dian)審查(cha)任(ren)(ren)命文件和(he)勞(lao)動(dong)合同,以確定工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金(jin)(jin)的(de)(de)(de)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)核(he)算范圍。
二是工資薪金發放水平。金融企業平均工資水平普遍較高,雖然新的企業所得稅法取消了計稅工資制度,但《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件對工資薪金發放的合理性規定六項原則:規范的工資薪金制度;符合行業和地區水平;發放固定、調整有序;據實發放、扣繳個人所得稅;不以減少或逃避稅款為目的;國有企業不得超過政府部門限定的數額。雖然這些原則性的規定較為籠統,但也有一定的可操作性。應用這六項原則進行工資薪金項目合理審查,應重點從工資水平是否符合行業和地區水平和工資制度的制定是否合理兩方面入手。例如,筆者在一次對某金融企業的檢查中發現該企業平均工資明顯偏高,并且工資制度進行了大范圍的調整。我們采集當地其他7家金融企業的平均工資作為行業工資水平比較基準,獲取了當地政府制定的企業工資指導線作為地區工資水平比較基準,經比較該企業平均工資水平明顯高于上述兩比較基準。經過審查其工資制度的調整,發現該企業將原屬于福利費的住房補貼變換名稱作為津貼納入工資發放,認定其工資薪金安排有逃避納稅的目的。鑒于該企業違反國稅函[2009]3號文件的規定,責令其進行納稅調增處理。