金(jin)融企業(ye)因其經營性質特(te)殊、營業(ye)收入規模大、資本密集(ji)，往往都(dou)屬于當(dang)地(di)重(zhong)點稅(shui)源(yuan)企業(ye)，因此稅(shui)務機關應(ying)(ying)高度重(zhong)視金(jin)融企業(ye)所得稅(shui)匯(hui)算清繳(jiao)審核和檢查。筆者以在金(jin)融企業(ye)所得稅(shui)申報中(zhong)容易(yi)出現的(de)若(ruo)干(gan)問(wen)題，來(lai)說明在此類企業(ye)匯(hui)算清繳(jiao)審核中(zhong)應(ying)(ying)特(te)別關注的(de)幾個要(yao)點。

　　一、貸款收入的審查

　　金融企業營業收入中(zhong)貸款(kuan)收入占(zhan)到(dao)相當高的比例，在匯算清繳審核中(zhong)首先(xian)應予以(yi)關(guan)注。

　　按(an)(an)照(zhao)《企(qi)業會計(ji)準則第22號(hao)——金融(rong)工具確(que)認與計(ji)量》的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)，貸(dai)款(kuan)未發生(sheng)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)情況下，在(zai)會計(ji)期(qi)末按(an)(an)照(zhao)合同利(li)(li)率(lv)(lv)計(ji)算確(que)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)未收(shou)(shou)(shou)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)，借(jie)記(ji)“應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)”，按(an)(an)攤(tan)余成本(ben)和(he)(he)(he)實際利(li)(li)率(lv)(lv)計(ji)算確(que)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，貸(dai)記(ji)“利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)”，差額(e)計(ji)入(ru)(ru)“貸(dai)款(kuan)——利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)調整”；在(zai)發生(sheng)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)情況下，按(an)(an)照(zhao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)計(ji)提“資(zi)產減(jian)(jian)(jian)值(zhi)損(sun)失(shi)”和(he)(he)(he)“貸(dai)款(kuan)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)準備”，按(an)(an)攤(tan)余成本(ben)和(he)(he)(he)實際利(li)(li)率(lv)(lv)計(ji)算確(que)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，沖(chong)減(jian)(jian)(jian)“貸(dai)款(kuan)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)準備”。而(er)《企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)》第九條和(he)(he)(he)《企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)實施條例(li)》第十八條規(gui)(gui)定(ding)(ding)，貸(dai)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，應(ying)(ying)在(zai)合同約定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)債務人(ren)應(ying)(ying)付利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)日期(qi)，以(yi)合同約定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)率(lv)(lv)確(que)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)金額(e)作為計(ji)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)。根據(ju)《國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于金融(rong)保險(xian)企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)有關(guan)業務問題的(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》（國稅(shui)(shui)函[2002]960號(hao)）和(he)(he)(he)國家稅(shui)(shui)務總局公告2010年第23號(hao)的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)，貸(dai)款(kuan)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)逾(yu)期(qi)90日（含）以(yi)內的(de)(de)(de)(de)計(ji)入(ru)(ru)當期(qi)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)；逾(yu)期(qi)90日以(yi)上的(de)(de)(de)(de)不計(ji)入(ru)(ru)當期(qi)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)，已計(ji)入(ru)(ru)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)的(de)(de)(de)(de)當期(qi)予以(yi)沖(chong)回。由(you)此可見，會計(ji)、稅(shui)(shui)法(fa)對貸(dai)款(kuan)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)金額(e)、確(que)認時(shi)間(jian)、減(jian)(jian)(jian)值(zhi)均有差異，稅(shui)(shui)務機關(guan)的(de)(de)(de)(de)審核和(he)(he)(he)檢查應(ying)(ying)從這(zhe)三個方面入(ru)(ru)手。下面舉例(li)分析(xi)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)審核。

　　[例1]2008年5月1日(ri)，某銀行向A客戶發放了(le)一(yi)筆(bi)貸款1000000萬元，合(he)同利率10%，期限2年，合(he)同約定每(mei)半(ban)年付(fu)息一(yi)次(ci)。假設該(gai)貸款實際利率為10%.A客戶2008年11月1日(ri)付(fu)息一(yi)次(ci)50000元，2009年5月1日(ri)付(fu)息一(yi)次(ci)50000元，2009年11月1日(ri)未付(fu)息，2010年5月1日(ri)未付(fu)息。

　　2008年度匯算(suan)清繳時，會計(ji)(ji)方面(mian)每月末(mo)按(an)照實際(ji)利(li)率計(ji)(ji)算(suan)利(li)息收入1000000×10%×8÷12=66666.67（元(yuan)）。稅法方面(mian)按(an)照規(gui)定(ding)于11月1日確(que)認應(ying)稅收入為50000元(yuan)。年度申報時應(ying)作(zuo)納稅調減(jian)16666.67元(yuan)。

　　2009年(nian)度匯算清(qing)繳時，會(hui)計(ji)方(fang)面確(que)(que)認(ren)(ren)2009年(nian)5月1日以(yi)前(qian)的利(li)息收入(ru)1000000×10%×4÷12=33333.33（元），其后利(li)息收入(ru)測(ce)試計(ji)入(ru)資產減值。稅(shui)收方(fang)面5月1日確(que)(que)認(ren)(ren)收入(ru)50000元，11月1日雖未收到利(li)息但逾期未超過90日，也(ye)應(ying)(ying)確(que)(que)認(ren)(ren)收入(ru)50000元，共(gong)計(ji)應(ying)(ying)確(que)(que)認(ren)(ren)計(ji)稅(shui)收入(ru)100000元。年(nian)度申報時應(ying)(ying)作納稅(shui)調(diao)增100000－33333.33=66666.67（元）。

　　2010年度匯算清繳時，會計方面利息收入計入資產減值損失。稅收方面2009年11月1日確認的收入50000元逾期超過90日，應在當期沖回；2010年5月1日確認的50000元到年底也逾期超過90日當年不確認收入。年度申報時應作納稅調減50000元。