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金融企業所得稅匯算審查要點(2)
金(jin)融企業的(de)貸款(kuan)利息收入金(jin)額(e)大、數量多(duo)、種類(lei)復雜,是審查(cha)中(zhong)的(de)難點(dian),但目前(qian)信息化(hua)程(cheng)度高,可以采用電子化(hua)方式進(jin)行(xing)自動篩查(cha),并可以用有重點(dian)的(de)抽查(cha)相配合來完成這項工作。
二、債券類資產利息收入的審查
金(jin)(jin)融企業(ye)為使凈(jing)資本符合行業(ye)監管要求(qiu)和利(li)(li)潤最大化等多(duo)重經(jing)營目標達到平衡(heng),在(zai)資產組合中會根(gen)(gen)據(ju)需要配置不同層次的(de)(de)(de)國(guo)債(zhai)(zhai)、金(jin)(jin)融債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)、企業(ye)債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)等若(ruo)干(gan)類(lei)型的(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)。債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)類(lei)資產利(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)與貸款利(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)核算與計(ji)(ji)稅(shui)相(xiang)似,有所(suo)不同的(de)(de)(de)是根(gen)(gen)據(ju)《企業(ye)所(suo)得稅(shui)法》第二(er)(er)十六條和《實施(shi)條例》第八(ba)十二(er)(er)條的(de)(de)(de)規定(ding)國(guo)債(zhai)(zhai)利(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)是免(mian)稅(shui)的(de)(de)(de)。在(zai)債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)類(lei)資產利(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)審查中應把握好(hao)以(yi)下幾個重點。一是購(gou)入(ru)和出售的(de)(de)(de)時(shi)間(jian),只有持(chi)有期間(jian)的(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)利(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)才(cai)納入(ru)計(ji)(ji)稅(shui)范疇。二(er)(er)是票(piao)(piao)面利(li)(li)率(lv),債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)利(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)是按照(zhao)票(piao)(piao)面利(li)(li)率(lv)進(jin)行計(ji)(ji)算的(de)(de)(de),按照(zhao)實際(ji)利(li)(li)率(lv)計(ji)(ji)算的(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)收(shou)(shou)入(ru)不符合稅(shui)收(shou)(shou)要求(qiu)。三(san)是付息(xi)時(shi)間(jian),根(gen)(gen)據(ju)稅(shui)法規定(ding)應以(yi)合同規定(ding)的(de)(de)(de)付息(xi)時(shi)間(jian)作為計(ji)(ji)稅(shui)時(shi)間(jian)。
[例2]2010年(nian)(nian)(nian)4月1日(ri),某金融企業在(zai)銀(yin)行間債券市場購(gou)入一(yi)款10年(nian)(nian)(nian)期(qi)國債,購(gou)入凈價98萬(wan)元,票面(mian)金額100萬(wan)元,票面(mian)利率4.5%,準備持有至到(dao)期(qi),起息(xi)日(ri)期(qi)2009年(nian)(nian)(nian)12月1日(ri),每年(nian)(nian)(nian)付息(xi)一(yi)次。2010年(nian)(nian)(nian)12月1日(ri)收(shou)到(dao)利息(xi)4.5萬(wan)元。經計(ji)算實際利率5%.
2010年會(hui)計按照(zhao)實際利率計算利息收入98×5%×9÷12=3.675(萬(wan)元)。
但在(zai)(zai)匯算清繳中(zhong),按(an)照稅法要求,應在(zai)(zai)合同規定的(de)付(fu)息(xi)日(ri)(ri)期(qi)2010年12月1日(ri)(ri)確(que)認收入,為2010年4月1日(ri)(ri)購入后(hou)至付(fu)息(xi)日(ri)(ri)期(qi)止的(de)持(chi)有期(qi)間(jian)的(de)利息(xi)收入金額100×4.5%×8/12=3(萬元)。
申報時(shi),作納(na)(na)稅(shui)調(diao)(diao)減3.675萬元(yuan),其中3萬元(yuan)為國債利息收(shou)入享受免(mian)稅(shui)的納(na)(na)稅(shui)調(diao)(diao)減,0.675萬元(yuan)為會(hui)計稅(shui)法差異原(yuan)因調(diao)(diao)減。
三、視同銷售收入的審查
金融(rong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)間(jian)市(shi)場競爭(zheng)日趨激烈,出(chu)于市(shi)場推廣、爭(zheng)奪客戶等(deng)目的(de)(de)(de),許多金融(rong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)出(chu)臺(tai)多種手續費(fei)減免優惠。這些(xie)優惠項目,金融(rong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)往(wang)往(wang)不進行會計核算。但根據《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅實施條(tiao)例》第二十五(wu)條(tiao)的(de)(de)(de)規定“企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)發生(sheng)非貨幣性資產(chan)交換,以及將貨物、財產(chan)、勞(lao)務用(yong)于捐贈(zeng)、償債、贊助、集資、廣告(gao)、樣(yang)品、職工福利或者利潤分配等(deng)用(yong)途的(de)(de)(de),應當(dang)視同(tong)銷售(shou)貨物、轉(zhuan)讓財產(chan)或提(ti)供勞(lao)務”,上(shang)述手續費(fei)的(de)(de)(de)優惠措施屬(shu)于金融(rong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)將勞(lao)務用(yong)于捐贈(zeng),在所(suo)得稅申報時(shi)應作(zuo)銷售(shou)處理。審(shen)查(cha)中(zhong)應一(yi)方面(mian)注(zhu)意收(shou)(shou)集金融(rong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)優惠業(ye)(ye)務宣傳(chuan)信(xin)息(xi),這些(xie)信(xin)息(xi)一(yi)般是向社會廣泛宣傳(chuan)有相(xiang)當(dang)的(de)(de)(de)透明度,另一(yi)方面(mian)可以根據收(shou)(shou)集到(dao)的(de)(de)(de)信(xin)息(xi)要求金融(rong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)提(ti)供相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)數據統計,以完善視同(tong)銷售(shou)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)審(shen)查(cha)資料(liao)。
四、不征稅收入的審查