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淺談合并會計報表的審計 (4)

時間(jian):2011-06-22? 點(dian)擊: 次 來源:未知


  6、合并資本公積。絕大多數情況下該項目的數額與母公司的數額一致,只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關系尚未明確時才會出現不一致,此現象主要出現在國有集團公司的合并會計報表中,審計若發現此類差異應提請公司在會計報表附注中詳細披露。

  7、合并盈余公積項目:該項目數額與母公司的數額可能存在兩種情況,即相等、大于。(1)數額相等存在下列情形。①所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業)一直未實現盈利;②所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業雖然實現盈利,但一直未按《公司法》的規定計提法定盈余公積金和法定公益金。(2)大于母公司該項目的數額的情形。納入合并范圍的子公司(含按比例合并的合營企業)實現了凈利潤并按《公司法》的規定計提了法定盈余公積金和法定公益金,此時可以按下列公式驗證此情形下該項目數額的正確性:

  合并盈余公積=母公司盈余公積+納入合并范圍子公司期末盈余公積×母公司持有股權比例(當母子公司均持股時為折算后母公司實際持有股權比例)

  8、合并未確認投資損失。該項目數額之所以出現是由于母公司根據《企業會計準則——投資》的規定,當納入合并范圍的子公司發生虧損時,母公司確認被投資子公司發生的凈虧損,以投資賬面價值減記至零為限。因此當納入合并范圍的子公司凈資產為負數時合并報表中就出現了“未確認的投資損失”這一項目,該項目數額可用下列公式進行驗證:

  合并未確認投資損失=∑母公司持有股權比例(當母子公司均持股時為折算后母公司實際持有股權比例)×納入合并范圍的凈資產為負數的子公司凈資產

  9、合并未分配利潤項目:該項目數額與母公司的數額可能存在三種情形:即小于、等于、大于。

  (1)出現小于的情形。

  ①納入合并范圍的子公司(含按比例合并的合營企業)實現了凈利潤且母子公司之間的關聯交易不存在未實現利潤,并按《公司法》的規定計提了法定盈余公積金和法定公益金,當出現該情況時可用下列公式進行驗證:合并盈余公積=母公司盈余公積+母公司未分配利潤一合并未分配利潤。

  ②當母子公司執行的會計政策、會計估計不一致,根據“暫行規定”等規定進行調整一致,并因此項調整而調減凈利潤時,可用下列公式予以驗證:

  合并未分配利潤=母公司未分配利潤+母公司盈余公積—因母子公司會計政策、會計估計不一致調整一致時而調減的凈利潤-合并盈余公積