合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)是(shi)指(zhi)注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師依法接(jie)受委托，按(an)照獨(du)立(li)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則的(de)(de)(de)要(yao)求，對(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位(wei)的(de)(de)(de)合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)實施必要(yao)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)，獲取充分、適當的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據，并(bing)對(dui)合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)發表(biao)(biao)(biao)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意見(jian)。審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)旨在確定合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)合(he)并(bing)范圍(wei)是(shi)否(fou)正(zheng)確、完(wan)整；合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)合(he)并(bing)基礎是(shi)否(fou)正(zheng)確、完(wan)整；合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)合(he)并(bing)結果(guo)是(shi)否(fou)正(zheng)確；合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)及附注各(ge)項目的(de)(de)(de)披(pi)露是(shi)否(fou)恰當。下面我想結合(he)上述四個方面談(tan)談(tan)如何(he)進行合(he)并(bing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)。

　　一、檢查合并范(fan)圍是否正(zheng)確、完整

　　根(gen)(gen)據(ju)(ju)財會(hui)(hui)(hui)字（1995）11號《財政(zheng)部(bu)關(guan)于(yu)印(yin)發（合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)暫(zan)行(xing)規(gui)定(ding)）的(de)(de)通知》（以下簡稱(cheng)“暫(zan)行(xing)規(gui)定(ding)”）的(de)(de)規(gui)定(ding)：凡設立于(yu)我國境內(nei)，擁有(you)一(yi)個或一(yi)個以上子公(gong)司的(de)(de)母公(gong)司，應(ying)當(dang)編制(zhi)(zhi)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)，母公(gong)司在(zai)編制(zhi)(zhi)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)時，應(ying)當(dang)將其所控制(zhi)(zhi)的(de)(de)境內(nei)外(wai)所有(you)子公(gong)司納入(ru)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)的(de)(de)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)范圍。根(gen)(gen)據(ju)(ju)《企業(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度》第一(yi)百五十八(ba)條：企業(ye)對其他單位(wei)(wei)投資(zi)(zi)如(ru)占(zhan)該(gai)單位(wei)(wei)資(zi)(zi)本總(zong)額50％以上（不(bu)含50％），或雖(sui)然占(zhan)該(gai)單位(wei)(wei)注冊(ce)資(zi)(zi)本總(zong)額不(bu)足50％但具有(you)實質控制(zhi)(zhi)權的(de)(de)，應(ying)當(dang)編制(zhi)(zhi)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)。合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)的(de)(de)編制(zhi)(zhi)原則(ze)和方(fang)法(fa)按照(zhao)國家統一(yi)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度中有(you)關(guan)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)的(de)(de)規(gui)定(ding)執行(xing)。企業(ye)在(zai)編制(zhi)(zhi)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)(biao)時，應(ying)當(dang)將合(he)(he)(he)(he)營(ying)企業(ye)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)在(zai)內(nei)，并(bing)(bing)按照(zhao)比(bi)例(li)合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)方(fang)法(fa)對合(he)(he)(he)(he)營(ying)企業(ye)的(de)(de)資(zi)(zi)產、負(fu)債(zhai)、收入(ru)、費用、利潤等予以合(he)(he)(he)(he)并(bing)(bing)。

　　根據(ju)上述(shu)規定，審計(ji)人(ren)員應檢查符合下列條件的被投資單位是(shi)否已納(na)入合并范圍：

　　1、母(mu)公(gong)司(si)擁有(you)(you)其半(ban)(ban)數(shu)(shu)以(yi)(yi)上表決(jue)權資本的被投(tou)資單(dan)位(wei)(wei)，具(ju)體有(you)(you)下列幾種情況：（1）母(mu)公(gong)司(si)直(zhi)(zhi)接(jie)擁有(you)(you)被投(tou)資單(dan)位(wei)(wei)半(ban)(ban)數(shu)(shu)以(yi)(yi)上表決(jue)權資本；（2）母(mu)公(gong)司(si)間接(jie)擁有(you)(you)被投(tou)資單(dan)位(wei)(wei)半(ban)(ban)數(shu)(shu)以(yi)(yi)上表決(jue)權資本；（3）母(mu)公(gong)司(si)直(zhi)(zhi)接(jie)和(he)間接(jie)方式合計持(chi)有(you)(you)、控制被投(tou)資單(dan)位(wei)(wei)半(ban)(ban)數(shu)(shu)以(yi)(yi)上表決(jue)權資本。

　　2、被母公司控制的其他被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）通過與該被投資單位的其他投資者之間的協議，持有該被投資單位半數以上表決權；（2）根據公司章程或協議，有權控制被投資單位的財務和經營決策；（3）有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員；（4）在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。同時，還應注意是否將下列不應納入合并范圍的子公司納入了合并范圍：已準備關停并轉的子公司；按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產的子公司；準備近期出售而短期持有其半數以上的表決權資本的子公司；非持續經營的所有者權益為負數的子公司（應注意有的企業將持續經營的所有者權益為負數的子公司不納入合并范圍）；受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。