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淺談合并會計報表的審計 (2)
二、檢查合并會(hui)計報表(biao)的合并基礎是否正確(que)、完整
1、檢查合并(bing)會(hui)計(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)工作(zuo)底稿所列個(ge)別(bie)(bie)會(hui)計(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)是(shi)否經審(shen)計(ji)(ji)。如(ru)經審(shen)計(ji)(ji),則與審(shen)定后的(de)個(ge)別(bie)(bie)會(hui)計(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)核對一致,并(bing)考慮個(ge)別(bie)(bie)會(hui)計(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)計(ji)(ji)意見(jian)對合并(bing)會(hui)計(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)(biao)的(de)影響程(cheng)度;如(ru)由(you)其(qi)(qi)他注冊會(hui)計(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji),則應對其(qi)(qi)出具的(de)審(shen)計(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao),提供(gong)的(de)資(zi)料進行復(fu)審(shen)、分析和判(pan)斷(duan),必要時(shi),可以以審(shen)計(ji)(ji)問卷的(de)方式商請答復(fu)。如(ru)規模較小,其(qi)(qi)資(zi)產(chan)總(zong)額、主營(ying)業(ye)務收入(ru)、凈(jing)利潤等在(zai)企業(ye)集(ji)團中所占比例不大,則可要求該子公司(si)提供(gong)與合并(bing)報(bao)(bao)表(biao)(biao)及其(qi)(qi)附注有關的(de)明細資(zi)料。
2、檢查(cha)母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)和(he)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)決(jue)(jue)算(suan)(suan)日(ri)(ri)(ri)和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)期(qi)間是(shi)否一致(zhi)。“暫行(xing)規定”要求(qiu):母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)為了編(bian)制合(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao),應當(dang)統一母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)與(yu)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)的會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)決(jue)(jue)算(suan)(suan)日(ri)(ri)(ri)和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)期(qi)間,使子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)決(jue)(jue)算(suan)(suan)日(ri)(ri)(ri)和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)期(qi)間與(yu)母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)決(jue)(jue)算(suan)(suan)日(ri)(ri)(ri)和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)期(qi)間保(bao)持一致(zhi),不一致(zhi)時,母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)應當(dang)按照(zhao)母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)本身會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)決(jue)(jue)算(suan)(suan)日(ri)(ri)(ri)和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)期(qi)間,對于(yu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)進行(xing)調(diao)整(zheng)(zheng),以調(diao)整(zheng)(zheng)后(hou)的子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)編(bian)制合(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao);或者要求(qiu)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)按照(zhao)母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)的要求(qiu)重新編(bian)制會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao),然后(hou)將經調(diao)整(zheng)(zheng)一致(zhi)的個別會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)編(bian)制合(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)報表(biao)。
3、檢查母(mu)、子(zi)公(gong)(gong)(gong)司采(cai)用的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)政策(ce)是否一致。2001年1月9日財會(hui)(hui)(hui)(2001)11號《財政部關于印發<企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)>實(shi)(shi)施(shi)(shi)范圍(wei)有關問題規定(ding)的(de)(de)(de)(de)通(tong)知》第(di)三條(tiao):為(wei)了(le)(le)便于編(bian)(bian)制(zhi)合(he)(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao),納入合(he)(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)范圍(wei)內的(de)(de)(de)(de)母(mu)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司,應(ying)當(dang)盡量采(cai)用相同的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)政策(ce)。如果(guo)(guo)企業(ye)(ye)集團母(mu)公(gong)(gong)(gong)司已經(jing)實(shi)(shi)施(shi)(shi)了(le)(le)《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)》,母(mu)公(gong)(gong)(gong)司應(ying)當(dang)要(yao)求其子(zi)公(gong)(gong)(gong)司也實(shi)(shi)施(shi)(shi)《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)》,在編(bian)(bian)制(zhi)合(he)(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)時,應(ying)當(dang)按照(zhao)《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)》的(de)(de)(de)(de)規定(ding)對子(zi)公(gong)(gong)(gong)司的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)進行(xing)(xing)調整(zheng),并(bing)按調整(zheng)后的(de)(de)(de)(de)數(shu)字編(bian)(bian)制(zhi)合(he)(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)。如果(guo)(guo)企業(ye)(ye)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)母(mu)公(gong)(gong)(gong)司尚未(wei)實(shi)(shi)施(shi)(shi)《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)》,而其部分子(zi)公(gong)(gong)(gong)司已經(jing)實(shi)(shi)施(shi)(shi)了(le)(le)《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)》的(de)(de)(de)(de),企業(ye)(ye)集團中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)母(mu)公(gong)(gong)(gong)司和其他未(wei)實(shi)(shi)施(shi)(shi)《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)》的(de)(de)(de)(de)企業(ye)(ye)是否執行(xing)(xing)《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)》,由(you)母(mu)公(gong)(gong)(gong)司確定(ding)(如需經(jing)同級(ji)財政部門批(pi)準的(de)(de)(de)(de),應(ying)經(jing)批(pi)準),但對外(wai)提供的(de)(de)(de)(de)合(he)(he)并(bing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao),母(mu)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司所采(cai)納的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)政策(ce)應(ying)當(dang)統一。
財會(hui)(hui)(hui)(hui)200310號(hao)《關(guan)于(yu)執(zhi)行(xing)<企(qi)業會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)>和相關(guan)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則有(you)關(guan)問題解答(二(er))》第五條規定:在(zai)編(bian)(bian)制(zhi)(zhi)合(he)并會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表時,只要集團企(qi)業中有(you)一(yi)個公司執(zhi)行(xing)了(le)《企(qi)業會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》,在(zai)編(bian)(bian)制(zhi)(zhi)合(he)并會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表時,應當按(an)照(zhao)已執(zhi)行(xing)《企(qi)業會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》的(de)公司的(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)政策調(diao)整其他未執(zhi)行(xing)《企(qi)業會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》的(de)公司的(de)個別(bie)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表,并按(an)照(zhao)調(diao)整后的(de)數字編(bian)(bian)制(zhi)(zhi)合(he)并會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)報(bao)表。
根據上述規定若母子公司采用的會計政策存在重大不一致,且對合并的財務狀況、經營成果和現金流量產生重大影響,注冊會計師應提請被審計單位在編制合并會計報表時對子公司的會計報表作必要的調整;當然,若相差不大且影響也不大,根據重要性原則可不作調整,但注冊會計師應提請被審計單位在合并會計報表附注中進行必要的說明,以免會計報表使用者產生誤解。