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淺談合并會計報表的審計 (3)

時間:2011-06-22? 點擊: 次 來源:未知(zhi)

  4、檢查母公司對子公司長(chang)期股(gu)權投資的(de)核算方法是否符合有關規定。

  “暫行規定(ding)”中(zhong)規定(ding):母(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)為編(bian)制合(he)并(bing)(bing)會(hui)計(ji)報表,對子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)進行的(de)權(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)性(xing)資(zi)(zi)本投(tou)(tou)資(zi)(zi)必(bi)須采(cai)用權(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)法(fa)進行核(he)算,并(bing)(bing)以此(ci)(ci)編(bian)制個別會(hui)計(ji)報表,為編(bian)制合(he)并(bing)(bing)會(hui)計(ji)報表提供基(ji)礎數據(ju)。據(ju)此(ci)(ci)審計(ji)人員應(ying)檢查對納入(ru)(ru)合(he)并(bing)(bing)范(fan)圍的(de)所有子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)是否(fou)均已采(cai)用權(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)法(fa)核(he)算,尤其應(ying)注(zhu)意的(de)是納入(ru)(ru)合(he)并(bing)(bing)范(fan)圍的(de)母(mu)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)共(gong)同投(tou)(tou)資(zi)(zi)的(de)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si),應(ying)按權(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)法(fa)補(bu)做另(ling)一方未按權(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)法(fa)確(que)認的(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)收益(yi)(yi)(yi)。

  三、合(he)并(bing)會計報(bao)(bao)表審計應特別注意的幾個(ge)報(bao)(bao)表項(xiang)目

  1、外幣報表折算差額。“暫行規定”中規定,對于境外子公司以外幣表示的會計報表,母公司應當按規定將境外子公司會計報表各項目的數額折算為母公司記賬本位幣,并以折算為母公司本位幣后的會計報表編制合并會計報表。對于境內子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報的會計報表,也應當按照本規定將其會計報表折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。
因此,如果合并報表中存在外幣折算問題,母公司必須采用現行匯率法將子公司的外幣會計報表折合人民幣:資產和負債項目按合并會計報表決算日的匯率折算,所有者權益項目除“未分配利潤”項目外,均按會計事項發生日的匯率折算,未分配利潤項目以折算后的利潤分配表中該項目的金額列示;利潤表項目按合并會計報表期間的平均匯率折算,因此形成的差額作為“外幣報表折算差額”列示于所有者權益中的利潤分配項目之后。若被審計單位合并報表中存在外幣折算問題時,審計人員應注意其處理是否符合上述要求。

  2、合并長期股權投資。該項目數額可用下列公式予以驗證:

  合并長期股權投資=母公司和子公司長期股權投資一對納入合并范圍子公司的長期股權投資

  3、合并價差。合并價差是由于母公司投出資產賬面價值與所持子公司股權比例對應的凈資產之間的差額的攤余價值,因此可以根據下列公式驗證該項目余額是否正確。

  合并價差=母公司和子公司攤余的股權投資差額一母公司和子公司未納入合并范圍的股權投資差額

  4、少數股東權益。該項目數額可用下列公式予以驗證:

  少數股東權益=∑(納入合并范圍的子公司凈資產±因母子公司會計政策、會計估計不一致經調整一致而調增調減的利潤總額)×子公司(不含合營企業)中少數股東持股比例

  5、合并實收資本(股本)。絕大多數情況下該項目的數額與母公司的數額一致,只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關系尚未明確時才會出現不一致,此現象主要出現在國有集團公司的合并會計報表中,審計若發現此類差異應提請公司在會計報表附注中詳細披露。