中注(zhu)協(xie)建議,重點關注(zhu)管理層(ceng)的評估是(shi)否涵蓋了注(zhu)冊會計師在審計過程(cheng)中了解到的全部相關信(xin)息;公司的經(jing)營(ying)狀(zhuang)況(kuang)、財務(wu)(wu)(wu)狀(zhuang)況(kuang)、現(xian)金流量狀(zhuang)況(kuang);公司未(wei)(wei)來的經(jing)營(ying)前(qian)景,以及管理層(ceng)未(wei)(wei)來行(xing)動(dong)或計劃的可(ke)行(xing)性;關聯方(fang)或者第三方(fang)提供(gong)或維持(chi)(chi)財務(wu)(wu)(wu)支(zhi)持(chi)(chi)的可(ke)能(neng)性、合法性和(he)強制性;擔保、訴(su)訟或索賠事項對(dui)持(chi)(chi)續(xu)經(jing)營(ying)的影響;財務(wu)(wu)(wu)報(bao)表有(you)關持(chi)(chi)續(xu)經(jing)營(ying)的披露(lu)。

　　創業板審計重點關注公司業績變化

　　創業(ye)板(ban)公(gong)(gong)司審(shen)(shen)計也(ye)被中注(zhu)(zhu)協列(lie)為疑難特殊(shu)事項之一(yi),這(zhe)也(ye)是自去年以來中注(zhu)(zhu)協連(lian)續強調的內容。中注(zhu)(zhu)協指(zhi)出,創業(ye)板(ban)公(gong)(gong)司審(shen)(shen)計,重(zhong)點關注(zhu)(zhu)剛上市(shi)業(ye)績就發(fa)生重(zhong)大變化的公(gong)(gong)司;外部環境(jing)(尤其是經(jing)濟、技術、市(shi)場環境(jing))變化對公(gong)(gong)司經(jing)營的現實與(yu)潛在(zai)影響(xiang);收入的質量以及主營業(ye)務的盈利狀況;公(gong)(gong)司的業(ye)績壓力以及由(you)此可能帶來的影響(xiang)(如管理(li)層舞弊);關聯(lian)方關系及重(zhong)大關聯(lian)方交易;公(gong)(gong)司的技術風險(xian)。

　　同時,為進(jin)一步做好創業(ye)(ye)(ye)(ye)板上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)定(ding)期(qi)報告(gao)編(bian)制(zhi)及披露(lu)(lu)工作,提高公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)信息披露(lu)(lu)質量,深圳證券交易所創業(ye)(ye)(ye)(ye)板公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)管理(li)部于近日發(fa)布了《創業(ye)(ye)(ye)(ye)板信息披露(lu)(lu)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)備忘(wang)錄(lu)第3號:財(cai)務(wu)報告(gao)披露(lu)(lu)注(zhu)意事項》(以下簡稱《備忘(wang)錄(lu)》),要(yao)求創業(ye)(ye)(ye)(ye)板公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)自(zi)2010年度報告(gao)起按《備忘(wang)錄(lu)》的(de)要(yao)求編(bian)制(zhi)并披露(lu)(lu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)財(cai)務(wu)報告(gao)。而對于之前提及的(de)反向(xiang)購買(mai)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu),《備忘(wang)錄(lu)》明確,創業(ye)(ye)(ye)(ye)板公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)本(ben)期(qi)發(fa)生反向(xiang)購買(mai)的(de),母(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)報表(biao)附注(zhu)應(ying)披露(lu)(lu)以公(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)入賬的(de)資(zi)產、負債及其公(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)、確定(ding)公(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)方法(fa)、公(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)計算過程(cheng)、原賬面價(jia)值(zhi)。因(yin)反向(xiang)購買(mai)形成長(chang)期(qi)股權投資(zi)的(de),應(ying)披露(lu)(lu)長(chang)期(qi)股權投資(zi)成本(ben)及其確定(ding)方法(fa)、計算過程(cheng)。

　　生產成本測試對審計十分重要

　　中注(zhu)(zhu)協提(ti)及(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)疑難特(te)殊事項(xiang)還包括(kuo)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)成(cheng)本審(shen)計和現金流量審(shen)計等兩項(xiang)。中注(zhu)(zhu)協指出,就(jiu)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師(shi)審(shen)計而言,企業的(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)成(cheng)本(尤其是(shi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)成(cheng)品(pin)成(cheng)本)測試十分重(zhong)要(yao)。在(zai)進行生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)成(cheng)本審(shen)計時,注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師(shi)應(ying)當重(zhong)點(dian)關注(zhu)(zhu):被審(shen)計單(dan)位的(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)流程和技術特(te)點(dian);成(cheng)本核算(suan)方法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)合理(li)性(xing)與一致性(xing);工(gong)(gong)時、定額、材(cai)料(liao)(liao)消耗等成(cheng)本核算(suan)基(ji)礎資料(liao)(liao);生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)歸集,以(yi)及(ji)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)費(fei)用(yong)在(zai)完工(gong)(gong)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)與在(zai)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)之間的(de)(de)(de)(de)(de)分配;特(te)殊行業產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(比如創業板公司高科技產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)、軟件產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)、生(sheng)物資產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan))的(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)本核算(suan);通過成(cheng)本計價調節(jie)利潤的(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)形。

　　中注協就(jiu)現金(jin)(jin)流(liu)量(liang)審(shen)計建議,重(zhong)點關注現金(jin)(jin)流(liu)量(liang)表(biao)(biao)的(de)(de)整體(ti)合理性(xing);現金(jin)(jin)流(liu)量(liang)表(biao)(biao)的(de)(de)編制原則和編制方法的(de)(de)合理性(xing)與(yu)合規(gui)性(xing);現金(jin)(jin)等價物的(de)(de)確定標準;現金(jin)(jin)流(liu)量(liang)表(biao)(biao)內部項(xiang)目之(zhi)間(jian)(jian),以及現金(jin)(jin)流(liu)量(liang)表(biao)(biao)項(xiang)目與(yu)資產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)、利潤表(biao)(biao)、股東權益變動表(biao)(biao)項(xiang)目之(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)勾稽關系。

　　此外,中注協還提出了諸如企業(尤其是國有企業)薪酬考核壓力可能導致的審計風險,以及管理層凌駕于內部控制之上的風險等疑難特殊事項。