高立(li)法(fa)表示,資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)減(jian)值(zhi)也是目(mu)前(qian)上市(shi)公司(si)常用的(de)用來轉移利潤(run)、調整(zheng)利潤(run)的(de)工具。一(yi)些上市(shi)公司(si)基于保盈(ying)利、保配股資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格的(de)需要,無視企業現(xian)狀(zhuang),濫用謹慎性原則,甚至(zhi)將(jiang)各種“準(zhun)(zhun)備(bei)”的(de)計(ji)提(ti)與(yu)年度間的(de)轉移作為(wei)新的(de)粉飾(shi)手段。減(jian)值(zhi)準(zhun)(zhun)備(bei)的(de)計(ji)提(ti)為(wei)上市(shi)公司(si)美化資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)和操縱(zong)利潤(run)提(ti)供了機會。通過多提(ti)或少提(ti)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)減(jian)值(zhi)準(zhun)(zhun)備(bei)達到(dao)調節利潤(run)和資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)凈(jing)值(zhi),以達到(dao)募集(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金的(de)條(tiao)件(jian)或免予被摘牌。資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)減(jian)值(zhi)很難有客(ke)觀的(de)計(ji)量(liang),造成報表不能反映(ying)客(ke)觀情(qing)況。

　　反向(xiang)購買(mai)(mai)交易成為近兩年的熱點(dian)。據上海證券(quan)交易所統計(ji)(ji),2009年滬市(shi)當(dang)中共有(you)7家公司(si)發(fa)生(sheng)反向(xiang)購買(mai)(mai),其(qi)中存在信息披露(lu)不(bu)夠(gou)完(wan)善(shan),反向(xiang)購買(mai)(mai)中每(mei)股(gu)收益計(ji)(ji)算口(kou)徑不(bu)一致等問題。中注協(xie)對此提(ti)示(shi),重點(dian)關注實際收購方與被收購方的識別(bie)以及相關資產負(fu)債公允(yun)價值確(que)定的合理性。

　　目前,美(mei)國(guo)正在嚴查(cha)中國(guo)公(gong)司在美(mei)借殼上(shang)市。最新(xin)的(de)事件(jian)為綠諾國(guo)際(ji)被摘(zhai)牌,這(zhe)也將(jiang)業(ye)內對“反向(xiang)收購(gou)”、“反向(xiang)購(gou)買(mai)”的(de)關注推(tui)上(shang)一波新(xin)的(de)高潮。作為它(ta)山(shan)之石,這(zhe)完全可以為我(wo)國(guo)2010年上(shang)市公(gong)司年報審計提供警示和借鑒。

　　早在(zai)今年秋(qiu)天,在(zai)納斯達克上市的這家中國清(qing)潔技術企業(ye)被曝出審計(ji)(ji)問題(ti),而未(wei)能提供足夠信息回應對其的會計(ji)(ji)指控。該公司股票于12月2日(ri)被摘(zhai)牌,其2008年和2009年的財務報表也(ye)被收(shou)回。目前(qian)綠諾已(yi)被轉至美(mei)國場(chang)外交(jiao)易(yi)粉單市場(chang)(Pink Sheets)交(jiao)易(yi)。

　　此(ci)外(wai),收入的確認與計量、重(zhong)大或有事項和政府補助項目(mu)的會(hui)計處(chu)理則是近四年來被中注協首(shou)次審計風險提示重(zhong)點。

　　其中,對(dui)于(yu)中注協提示(shi)的(de)由于(yu)舞(wu)弊導致收(shou)入高(gao)估的(de)可能(neng)性,高(gao)立法(fa)指出(chu),上市公司(si)調整利潤的(de)動機主要是(shi)為(wei)了(le)提高(gao)每(mei)股(gu)收(shou)益率。而對(dui)于(yu)政府補(bu)助項目(mu)中的(de)有關問題,高(gao)立法(fa)認為(wei),“這里會涉及到諸如(ru)4萬億的(de)使(shi)用、科研(yan)經(jing)費(fei)的(de)挪(nuo)用等問題。”

　　疑難事項

　　疑難特殊事項考驗注冊會計師

　　持續經營審計直接決定審計工作成敗

　　與去年(nian)不同的(de)(de)(de)是(shi),中注協今年(nian)在重大(da)風險領域里(li)沒有再提及(ji)“編(bian)制財務報表(biao)所依據的(de)(de)(de)持(chi)(chi)續經(jing)(jing)營假(jia)設(she)的(de)(de)(de)適(shi)當(dang)性”,而這一項在去年(nian)被列為七大(da)重大(da)風險的(de)(de)(de)首(shou)位。有業內人(ren)士認為,去年(nian)將(jiang)持(chi)(chi)續經(jing)(jing)營假(jia)設(she)的(de)(de)(de)適(shi)當(dang)性放在首(shou)位,是(shi)在金融危(wei)機影(ying)響企業可持(chi)(chi)續經(jing)(jing)營的(de)(de)(de)情況下(xia)提出來(lai)的(de)(de)(de),今年(nian)危(wei)機的(de)(de)(de)影(ying)響已經(jing)(jing)淡去,因此不需要再重點警示。

　　但中注協今年將持續經營審計歸入了“審慎應對疑難特殊事項”之中。中注協指出,審計過程中能否合理判定被審計單位的持續經營狀況,直接決定審計工作的質量與成敗。持續經營審計的關鍵在于,對于管理層的持續經營能力評估,注冊會計師應當作出自己獨立的專業判斷。