5、外商合伙企業

　　外商投資(zi)合伙(huo)企(qi)業，包括無限合伙(huo)及有(you)限合伙(huo)的組(zu)織形式，理(li)論上已經有(you)了法律基礎，但(dan)是(shi)具(ju)體操(cao)作規范(fan)尚未(wei)出臺(tai)，尚不具(ju)可操(cao)作性，但(dan)是(shi)應密(mi)切關(guan)注，所(suo)得稅方面的稅收籌劃應有(you)所(suo)為。

　　四、投資方式的選擇

　　1、無形資產投資

　　現(xian)階段新(xin)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)可(ke)以考慮無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)方面的(de)稅(shui)(shui)收籌(chou)劃，尤其企(qi)業(ye)本身就(jiu)可(ke)能要購買的(de)無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)及特許(xu)權使用費(fei)；因為在(zai)許(xu)多歐美發(fa)達國(guo)家本國(guo)的(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)中，如為境外(wai)子公司提供了一(yi)系列無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)或不同類型的(de)銷(xiao)售、技術(shu)、資(zi)(zi)源(yuan)支持。稅(shui)(shui)法(fa)(fa)會視同收入在(zai)境外(wai)交稅(shui)(shui)，同時(shi)(shi)中國(guo)境內一(yi)般也(ye)要代扣代繳(jiao)營業(ye)稅(shui)(shui)及所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，而用無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)投(tou)資(zi)(zi)，即使溢價投(tou)出(chu)，在(zai)投(tou)出(chu)時(shi)(shi)一(yi)般在(zai)國(guo)外(wai)不征所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，且屬出(chu)口而無(wu)流轉稅(shui)(shui)，而國(guo)內又(you)可(ke)以隨著(zhu)攤(tan)銷(xiao)列支成本，抵減企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。

　　2、再投資退稅

　　新所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法對(dui)外商投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業有關(guan)的再(zai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)退(tui)稅(shui)基本上已取消，所(suo)(suo)以(yi)分紅再(zai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)基本沒有稅(shui)收優(you)惠。但是仍(reng)有部分再(zai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)退(tui)稅(shui)優(you)惠值得(de)關(guan)注，如關(guan)于企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)若干優(you)惠政策(ce)的通知中補充對(dui)西部地區的特殊(shu)行業進行再(zai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)退(tui)稅(shui)，具體規定(ding)為“自(zi)2008年1月1日起至2010年底，對(dui)國內外經濟組織作為投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者，以(yi)其在(zai)境內取得(de)的繳(jiao)納企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)后的利(li)潤(run)，作為資(zi)(zi)(zi)本投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)于西部地區開辦集成(cheng)電路生產(chan)企(qi)(qi)(qi)業、封裝企(qi)(qi)(qi)業或軟件產(chan)品生產(chan)企(qi)(qi)(qi)業，經營期不(bu)少(shao)于5年的。按80%的比例退(tui)還其再(zai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)部分已繳(jiao)納的企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)款。再(zai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)不(bu)滿5年撤出該項投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的，追繳(jiao)已退(tui)的企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)款。”

　　3、放棄債權

　　許多外(wai)(wai)(wai)商投資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)業，往(wang)往(wang)營運資(zi)(zi)(zi)金不夠，長年(nian)虧(kui)欠母(mu)(mu)公(gong)司(si)或關聯企(qi)(qi)業款項，而(er)境外(wai)(wai)(wai)公(gong)司(si)的(de)這(zhe)些(xie)債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)(quan)在(zai)本(ben)(ben)國會(hui)(hui)視同(tong)有利(li)息收入(ru)要征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)，所(suo)(suo)以(yi)(yi)有時候情(qing)愿(yuan)放棄(qi)大(da)量債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)(quan)。這(zhe)時候，應(ying)首先考慮，用(yong)債(zhai)(zhai)(zhai)轉(zhuan)(zhuan)增資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)，這(zhe)樣在(zai)中國及母(mu)(mu)公(gong)司(si)所(suo)(suo)在(zai)國均沒有所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負，可(ke)以(yi)(yi)有效地節省企(qi)(qi)業較大(da)稅(shui)(shui)(shui)收負擔。而(er)實(shi)踐(jian)中，外(wai)(wai)(wai)商投資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)業中債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)增資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)，由于受到外(wai)(wai)(wai)匯(hui)管制的(de)限制，貿易(yi)項下(xia)的(de)債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)增資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)實(shi)踐(jian)中不易(yi)操作(zuo)，很多企(qi)(qi)業執行舊會(hui)(hui)計準(zhun)則把母(mu)(mu)公(gong)司(si)放棄(qi)的(de)債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)(quan)計入(ru)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積，同(tong)時作(zuo)為(wei)(wei)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)交稅(shui)(shui)(shui)。按新的(de)公(gong)司(si)法，該種資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積不能做任何用(yong)途，只能清算時作(zuo)為(wei)(wei)清算所(suo)(suo)得(de)，征(zheng)20%所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)。而(er)根據(ju)我國新會(hui)(hui)計準(zhun)則，外(wai)(wai)(wai)商投資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)業如有這(zhe)種大(da)量債(zhai)(zhai)(zhai)務獲(huo)得(de)債(zhai)(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人豁免，應(ying)作(zuo)為(wei)(wei)營業外(wai)(wai)(wai)收入(ru)進入(ru)企(qi)(qi)業未(wei)分配利(li)潤，雖(sui)然同(tong)樣為(wei)(wei)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)，但可(ke)以(yi)(yi)進行分配，最多僅交納(na)10%紅利(li)稅(shui)(shui)(shui)。

　　4、變債(zhai)權投資為優先股

　　由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業銀行利率。而新公司法規定企業可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業可以通過外方提前收回利潤，或超過投資比例分配利潤來達到實際上是債務融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10%，且有營業稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數發達歐洲國家，對于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國，瑞士等。實踐中，中外合資企業這種形式較難批準，而不少中外合作企業，如不牽涉國有資本，就較容易實現這種變相的債務融資。