籌劃思路：商業企(qi)業盡可能采取貨(huo)物銷售完畢前返利的形(xing)式(shi)，以達到合法遲延納稅(shui)的目的。

　　【例4】某(mou)商業(ye)企業(ye)M為增值(zhi)稅一般納(na)稅人(ren)，2008年以平銷返利購入(ru)商品(pin)20 000件(jian)，每件(jian)成本10元，合計(ji)200 000元，增值(zhi)稅34 000元。供應方按價稅合計(ji)的(de)10%進行現金(jin)返利。

　　方案(an)一(yi)：雙方協(xie)議(yi)，采取購入(ru)商(shang)品(pin)銷售完畢后(hou)返利(li)的形式。M企業2008年(nian)度購入(ru)商(shang)品(pin)全(quan)部銷售，按約獲得(de)返利(li)。

　　方案一中，M企(qi)業(ye)2008年平銷(xiao)(xiao)返利(li)轉(zhuan)(zhuan)出(chu)進項(xiang)稅(shui)額3 400元(yuan)(yuan)[234 000×10%÷（1+17%）×17%]，沖減銷(xiao)(xiao)售成(cheng)本20 000元(yuan)(yuan)（234 000×10%-3 400），因沖減銷(xiao)(xiao)售成(cheng)本計征(zheng)的所(suo)(suo)得稅(shui)為5 000元(yuan)(yuan)（20 000×25%），流轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)和所(suo)(suo)得稅(shui)合計8 400元(yuan)(yuan)。

　　方案二：雙方協(xie)議，采取(qu)購入(ru)商(shang)品(pin)銷售完畢前(qian)返(fan)利的形式。M企(qi)業2008年(nian)只銷售了購入(ru)商(shang)品(pin)的90%。

　　方案二中，M企業2008年應轉出進項稅(shui)3 400元(yuan)，沖(chong)減成本18 000[234 000×10%÷（1+17%）×90%]元(yuan)，因沖(chong)減成本計(ji)征的(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui)為4 500元(yuan)（18 000×25%），流轉稅(shui)和(he)所(suo)得(de)稅(shui)合計(ji)7 900元(yuan)，比方案一節(jie)省500（8 400-7 900）元(yuan)。剩(sheng)下的(de)(de)2 000元(yuan)返利在(zai)以(yi)后年度(du)銷(xiao)售商品時(shi)再沖(chong)減銷(xiao)售成本，計(ji)算繳納(na)所(suo)得(de)稅(shui)。方案二采取貨物(wu)銷(xiao)售完畢前返利使M企業本年度(du)的(de)(de)稅(shui)務成本減少了，起到了推遲納(na)稅(shui)的(de)(de)作(zuo)用(yong)。

　　四、對其他(ta)納稅(shui)人平銷返利(li)的納稅(shui)籌劃

　　《通知》只對作為(wei)商業性(xing)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)平(ping)銷(xiao)(xiao)返(fan)利(li)(li)作出(chu)了規(gui)定，對商業性(xing)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)以外(wai)的(de)(de)其他納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)，如生產(chan)性(xing)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)、小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)平(ping)銷(xiao)(xiao)返(fan)利(li)(li)未作規(gui)定。筆(bi)者認為(wei)，對其他納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)存在的(de)(de)平(ping)銷(xiao)(xiao)行為(wei)可(ke)參照一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)處理。但是，小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)對平(ping)銷(xiao)(xiao)返(fan)利(li)(li)計算的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)不(bu)作為(wei)進(jin)項稅(shui)(shui)額的(de)(de)轉(zhuan)出(chu)，直接記入“應(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費——應(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)”并繳(jiao)納(na)(na)(na)(na)；小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)取得(de)的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)專用發票上的(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)不(bu)得(de)抵扣(kou)。對其他納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)平(ping)銷(xiao)(xiao)返(fan)利(li)(li)的(de)(de)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)，可(ke)參照商業性(xing)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)平(ping)銷(xiao)(xiao)返(fan)利(li)(li)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)的(de)(de)內容和(he)形式(shi)，從企(qi)業整體稅(shui)(shui)負出(chu)發進(jin)行考(kao)慮。