【例1】A超市是一般納(na)稅人，5月份以(yi)進價(jia)(jia)銷售(shou)B企業提供的商(shang)品(pin)1 000件，每(mei)件售(shou)價(jia)(jia)100元。該(gai)批(pi)商(shang)品(pin)本月全部(bu)售(shou)出。

　　方案一：A、B雙方規(gui)定，A超市全部銷(xiao)售完商(shang)(shang)品后，B企業按每銷(xiao)售10件商(shang)(shang)品返(fan)利1件同類商(shang)(shang)品，并開具增(zeng)值稅專用發(fa)票。

　　根據《通知》規(gui)(gui)定(ding)， A超(chao)市屬于平銷返利(li)購(gou)進，返利(li)應沖減(jian)進項稅。結合會計(ji)和稅法(fa)的規(gui)(gui)定(ding)，A超(chao)市獲得返利(li)的會計(ji)處理為(wei)：

　　借(jie)：庫(ku)存商品                          8 547

　　    應(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)增值稅(shui)（進項稅(shui)額）1 453

　　  貸：主營業(ye)務成本                          8 547

　　      應交稅(shui)費——應交增值稅(shui)（進項(xiang)稅(shui)額轉(zhuan)出）1 453

　　從上述會計處理(li)可見，A超市(shi)平(ping)銷返利(li)取得的增(zeng)(zeng)值稅(shui)進項稅(shui)將(jiang)轉出的進項稅(shui)抵消了，應交(jiao)的增(zeng)(zeng)值稅(shui)為0；平(ping)銷返利(li)沖減了主(zhu)營業務成本(ben)8 547元(yuan)，即增(zeng)(zeng)加利(li)潤8 547元(yuan)，因返利(li)應交(jiao)的所得稅(shui)為2 136.75（8 547×25%）元(yuan)；流(liu)轉稅(shui)與所得稅(shui)合計為2 136.75元(yuan)。

　　方(fang)案二：A超市(shi)銷(xiao)售(shou)B企業商品(pin)，收取(qu)的是10 000元固(gu)定服務(wu)收入，該服務(wu)收入與(yu)銷(xiao)售(shou)B企業商品(pin)數(shu)量或(huo)金額無必然聯系。根據《通(tong)知》規定，A超市(shi)不屬于(yu)平銷(xiao)返(fan)利(li)購進(jin)，不沖減進(jin)項稅，應計算繳(jiao)納營業稅。A的會計處(chu)理為：

　　借：銀行存款(kuan)      10 000

　　   貸：其他業務收入   10 000

　　借：其他業(ye)務成(cheng)本             500（10 000×5%）

　　   貸：應(ying)交稅費——應(ying)交營業稅  ;  500

　　方案(an)二中，A超市因(yin)返利(li)應交營業稅500元(yuan)(yuan)，應交所得稅 2 375[（10 000-500）×25%]元(yuan)(yuan)，兩稅合(he)計2 875元(yuan)(yuan)，比方案(an)一(yi)高(gao)出738.25（2 875-2 136.75）元(yuan)(yuan)。可見，收取固定勞(lao)務(wu)收入的非平(ping)銷返利(li)購進比開具增值稅專用(yong)發票(piao)的平(ping)銷返利(li)購進稅務(wu)成本要高(gao)。

　　方(fang)案三：A超市全部銷售完商品后，B企業按(an)每銷售10件商品返(fan)(fan)利(li)1件同類商品，未開(kai)具增值稅專(zhuan)用發票(piao)。根據《通(tong)知》規定，方(fang)案三也(ye)屬于平(ping)銷返(fan)(fan)利(li)。其(qi)會計處理如下：

　　借：庫存商品                         10 000

　　  貸：主(zhu)營業(ye)務成(cheng)本    ;                      8 547

　　      應(ying)(ying)交稅費——應(ying)(ying)交增值稅（進(jin)項稅額轉出）1 453

　　方案三平銷返利應交增值稅1 453元，應交所得稅2 136.75元，兩稅合計3 589.75元。方案三未開具增值稅專用發票，使其比方案一多交1 453（3 589.75-2 136.75）元稅。方案三比方案二的稅務成本高出714.75（3 589.75-2 875）元，可見，未開具增值稅專用發票的實物平銷返利比收取固定勞務收入的非平銷返利稅務成本要高。