二、對商業企業平銷返利形(xing)式的(de)籌(chou)劃

　　商(shang)(shang)業企(qi)業平銷(xiao)返(fan)(fan)利的形式包括現金和實物兩(liang)種(zhong)，實物返(fan)(fan)利又(you)分為供應方開具(ju)(ju)增值(zhi)稅專用發票和不開具(ju)(ju)增值(zhi)稅專用發票兩(liang)種(zhong)方式。如果(guo)商(shang)(shang)業企(qi)業只能采取平銷(xiao)返(fan)(fan)利購入，平銷(xiao)返(fan)(fan)利的形式也會影響企(qi)業的稅務成本。

　　籌劃(hua)思路：商業企業在可能的(de)(de)情況下，選擇實(shi)物形(xing)式的(de)(de)平銷返利購進，以(yi)達到能降低稅(shui)務成本或遲延納稅(shui)的(de)(de)目的(de)(de)。

　　【例2】商(shang)業企業C為(wei)(wei)一(yi)般(ban)納稅人。7月(yue)份，C企業以平(ping)銷返利(li)形式銷售(shou)D食品(pin)生產企業提供的商(shang)品(pin)20萬元，返利(li)總額為(wei)(wei)20 000元，產品(pin)當月(yue)全(quan)部售(shou)出。以下分三種情況進(jin)行籌劃。

　　方案一：若C企業按銷售額的(de)10%取得20 000元(yuan)的(de)現金返利。

　　該方案屬于平銷返利。C企業返利的會計處理為：

　　借：銀行存款                        20 000

　　  貸：主(zhu)營業務成本                         17 094

　　      應交(jiao)稅費——應交(jiao)增值稅（進項(xiang)稅額轉出）2 906

　　方案一(yi)因返利(li)應(ying)交的(de)增值稅(shui)為2 906元，所得稅(shui)為4 273.5[（20 000-2 906）×25%]元，兩稅(shui)合計7 179.5元。

　　方案(an)二：供應方D以20 000元的食(shi)品作(zuo)為給C企業的返利，并開具了增值稅(shui)專用發(fa)票。

　　根據例1中方(fang)(fang)(fang)案(an)一的分(fen)析(xi)方(fang)(fang)(fang)法，該方(fang)(fang)(fang)案(an)下企業因返利應交的增值稅為0，應交的所得稅為4 273.5[（20 000/（1+17%）×25%]元。兩稅合(he)計4 273.5元。方(fang)(fang)(fang)案(an)二(er)比方(fang)(fang)(fang)案(an)一降低了2 096（7 179.5-4273.5）元稅務成本。

　　方案三(san)：供應方D以20 000元(yuan)的食品作為給C企業的返利，未開具增值(zhi)稅專用發票。

　　根據例1中方(fang)案(an)(an)三的(de)分析方(fang)法，該方(fang)案(an)(an)下企業因返利應(ying)交(jiao)的(de)增值稅(shui)(shui)為(wei)2 906 [20 000/（1+17%）×17%]元，應(ying)交(jiao)的(de)所得稅(shui)(shui)為(wei)4 273.5 [（20 000-2 906）×25%]元，兩稅(shui)(shui)合計為(wei)7 179.5元，應(ying)交(jiao)流轉稅(shui)(shui)和所得稅(shui)(shui)的(de)總和與方(fang)案(an)(an)一相同。

　　以(yi)上三(san)個方(fang)(fang)案相(xiang)比較， 實物返利(li)且開具增值(zhi)稅專用發票的平銷行(xing)為(wei)稅務成(cheng)本(ben)最低，是最佳的籌劃方(fang)(fang)式。方(fang)(fang)案一和方(fang)(fang)案三(san)本(ben)期應(ying)交(jiao)的流(liu)轉(zhuan)稅和所得稅相(xiang)同。但(dan)是，方(fang)(fang)案三(san)中(zhong)取得的實物返利(li)在以(yi)后的流(liu)轉(zhuan)中(zhong)記入相(xiang)應(ying)的成(cheng)本(ben)費(fei)用，從而降低以(yi)后期間的稅收(shou)負擔。

　　三、對(dui)商業(ye)企業(ye)平(ping)銷返利環節(jie)的納稅籌劃

　　商業企業平銷返利的環節分兩種情況，一種是在貨物銷售完畢后返利，另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環節不同，對企業稅負的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利，返利扣除進項稅轉出部分后，余額全部沖減企業銷售成本，從而增加了會計利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利，因為購進商品未全部銷售，未銷售部分商品對應的返利不能沖減銷售成本，待以后銷售商品時再沖減銷售成本，計算繳納所得稅，可以起到延遲納稅的作用。