十五、《國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》（2014年第3號）中存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。單筆（單項）怎么理解？

《國家稅務總局關于商業(ye)(ye)零售(shou)企業(ye)(ye)存(cun)(cun)貨損(sun)(sun)失(shi)稅前扣除問題的公告(gao)》（2014年第3號）中(zhong)存(cun)(cun)貨單(dan)筆（單(dan)項(xiang)）損(sun)(sun)失(shi)超過500萬元(yuan)的，無論何種(zhong)因素形(xing)成的，均應以專(zhuan)項(xiang)申報(bao)方式進(jin)行(xing)企業(ye)(ye)所(suo)得稅納稅申報(bao)。單(dan)筆（單(dan)項(xiang)）建議分(fen)以下情(qing)況(kuang)判定：（一(yi)）存(cun)(cun)貨單(dan)筆損(sun)(sun)失(shi)是(shi)(shi)指(zhi)(zhi)與固定交易(yi)(yi)一(yi)方簽訂的一(yi)筆合同中(zhong)涉(she)及(ji)到的存(cun)(cun)貨交易(yi)(yi)損(sun)(sun)失(shi)。（二）存(cun)(cun)貨單(dan)項(xiang)損(sun)(sun)失(shi)是(shi)(shi)指(zhi)(zhi)就一(yi)項(xiang)存(cun)(cun)貨而言出現的交易(yi)(yi)損(sun)(sun)失(shi)。

十六、企業對外支付按規定代扣代繳的所得稅是否可稅前扣除？

（一）企業對外支(zhi)付(fu)款(kuan)項(xiang)，合同約定(ding)支(zhi)付(fu)價(jia)款(kuan)為含稅價(jia)的(de)（增值稅除(chu)(chu)外），其(qi)支(zhi)付(fu)的(de)價(jia)款(kuan)可(ke)全額在稅前扣(kou)除(chu)(chu)，按照稅法規(gui)定(ding)代扣(kou)代繳(jiao)的(de)所得(de)稅稅款(kuan)不得(de)在稅前扣(kou)除(chu)(chu)的(de)除(chu)(chu)外。

例(li)1：乙企(qi)(qi)(qi)業(ye)為(wei)(wei)甲企(qi)(qi)(qi)業(ye)提供勞務(wu)(wu)，雙方約定(ding)甲企(qi)(qi)(qi)業(ye)支付給乙企(qi)(qi)(qi)業(ye)勞務(wu)(wu)報酬16000元（為(wei)(wei)含稅(shui)價），稅(shui)法規(gui)定(ding)甲企(qi)(qi)(qi)業(ye)負(fu)有代扣代繳(jiao)義(yi)務(wu)(wu)。假定(ding)此(ci)項勞務(wu)(wu)核定(ding)利(li)潤率(lv)為(wei)(wei)20%，企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)稅(shui)率(lv)為(wei)(wei)25%。

甲企(qi)業應(ying)代扣代繳乙企(qi)業所(suo)得稅：

     16000*20%*25%=800（乙企業(ye)負擔(dan)）

乙企業最終(zhong)收到款項：16000-800=15200

甲企業實際支出金額：16000

甲企業(ye)稅(shui)前扣除金額：16000

（二）合(he)同約定支付(fu)價(jia)款(kuan)為不(bu)含稅(shui)價(jia)的，應(ying)將不(bu)含稅(shui)價(jia)換算為含稅(shui)價(jia)。企業(ye)依據經換算的含稅(shui)價(jia)計算并實(shi)際負擔的代扣(kou)代繳(jiao)的所(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)款(kuan)，可以憑(ping)(ping)合(he)同（或協議）及相(xiang)關憑(ping)(ping)證(zheng)（包括代扣(kou)代繳(jiao)稅(shui)款(kuan)憑(ping)(ping)證(zheng)、境外(wai)企業(ye)開具的有效憑(ping)(ping)證(zheng)等）在(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)。

例(li)2：乙企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)為(wei)甲企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)提供勞務，雙方約定(ding)(ding)甲企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)支(zhi)付給乙企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)勞務報(bao)酬15200元（為(wei)不含稅價），稅法規定(ding)(ding)甲企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負有(you)代(dai)扣代(dai)繳(jiao)義務。甲企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)就代(dai)扣代(dai)繳(jiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅部分已向乙企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)取得了合法憑證(zheng)。假定(ding)(ding)此項勞務核(he)定(ding)(ding)利潤(run)率為(wei)20%，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅稅率為(wei)25%。

甲企業應(ying)代扣代繳乙企業所(suo)得稅：

（15200/（1-20%*25%））*20%*25%=800（甲企(qi)業負擔）

乙企業最終收到款項(xiang)：15200

甲企業實際支出金額：15200+800=16000

甲企業稅前扣除金額：15200+800=16000

十七、境外母公司為其下所有子公司的公司財產在境外投保財產保險，且與境外保險公司簽訂保險合同時已注明參保財產隸屬關系，費用由母公司墊付，之后再由境內子公司支付給母公司，境外保險公司將相關票據開給母公司，子公司能否稅前扣除？

針對本問(wen)題(ti)所述情況，子公司可憑(ping)與境外保險公司簽訂保險合同(tong)及(ji)相(xiang)關憑(ping)證(zheng)進行稅前扣除。其中(zhong)保險合同(tong)以及(ji)相(xiang)關憑(ping)證(zheng)均(jun)需提(ti)供中(zhong)文譯本。

十八、企業為新員工進行入職體檢產生的費用能否稅前扣除？

按(an)照《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局關于企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)工資薪金及職(zhi)工福(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)扣(kou)除問題的(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)函【2009】3號(hao)）第(di)三條第(di)二(er)款規定：企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)職(zhi)工福(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)包括為職(zhi)工衛生保(bao)健、生活、住房、交(jiao)通等(deng)所發放(fang)的(de)(de)各項補(bu)(bu)貼(tie)和非貨幣性福(fu)利(li)(li)，包括企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)向職(zhi)工發放(fang)的(de)(de)因(yin)公外地就醫(yi)費(fei)(fei)用、未實(shi)行醫(yi)療(liao)統籌企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)職(zhi)工醫(yi)療(liao)費(fei)(fei)用、職(zhi)工供養直系親(qin)屬(shu)醫(yi)療(liao)補(bu)(bu)貼(tie)、供暖費(fei)(fei)補(bu)(bu)貼(tie)、職(zhi)工防暑降溫費(fei)(fei)、職(zhi)工困難補(bu)(bu)貼(tie)、救(jiu)濟費(fei)(fei)、職(zhi)工食堂經(jing)費(fei)(fei)補(bu)(bu)貼(tie)、職(zhi)工交(jiao)通補(bu)(bu)貼(tie)等(deng)。因(yin)此企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)為新員(yuan)工進行入職(zhi)體(ti)檢產(chan)生的(de)(de)費(fei)(fei)用按(an)照企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)職(zhi)工福(fu)利(li)(li)費(fei)(fei)進行稅(shui)(shui)前扣(kou)除。