天津國稅2015年度企業所得稅匯算清繳相關問題執行口徑

一、存貨因時間價值導致售價嚴重偏離成本價，是按資產損失進行申報處理，還是直接按差價計入成本費用？

針對(dui)本問題(ti)所(suo)述情形，無論企(qi)業財務核算(suan)如(ru)何處理(li)，稅(shui)收上均應按《國家稅(shui)務總局(ju)關(guan)于發布<企(qi)業資產損失所(suo)得稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除管(guan)(guan)理(li)辦法>的公(gong)告(gao)》（2011年第(di)25號）第(di)九(jiu)條第(di)一款規定執行，即企(qi)業在(zai)正常經營管(guan)(guan)理(li)活(huo)動中，按照公(gong)允價格(ge)銷售、轉讓、變賣非(fei)貨幣資產的損失，應以清單申報方式(shi)向稅(shui)務機關(guan)申報扣(kou)除。

二、網絡電商平臺給顧客（個人）的促銷代金券支出稅前扣除的相關稅務問題。

 （一）網(wang)絡電商平臺支(zhi)付(fu)給顧客的促銷代金(jin)券支(zhi)出,同時(shi)具(ju)備(bei)以下(xia)條件時(shi)可(ke)憑相關(guan)憑證(zheng)在稅(shui)前扣除:

1.網絡電商(shang)平臺的促(cu)銷活動(dong)的安排。

2.消費(fei)(fei)者(zhe)實際使(shi)用該優惠(hui)券(quan)的消費(fei)(fei)記錄。

3.網(wang)絡電商平(ping)臺實際(ji)支付優惠金額的資(zi)金劃撥明細。

（二）顧客使用網絡電商平臺的(de)代(dai)金券消(xiao)費后又退貨(huo)的(de)，網絡電商平臺收(shou)到退還的(de)優惠金額應并入(ru)當期(qi)的(de)應納稅所得額。

三、《工信和信息化部國家稅務總局關于2014年度軟件企業所得稅優惠政策有關事項的通知》（工信部聯軟函（2015）273號）規定軟件企業認定及年審工作停止執行，則2014年度未認定的軟件企業如何備案享受稅收優惠政策？

按照(zhao)《工(gong)信和(he)信息化部(bu)國家稅務總局(ju)關(guan)于(yu)2014年度軟(ruan)件企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅優惠政(zheng)策有(you)關(guan)事項的(de)通知》（工(gong)信部(bu)聯軟(ruan)函（2015）273號）文件規定(ding)(ding)，自(zi)文件發(fa)布之日起軟(ruan)件企(qi)業(ye)認定(ding)(ding)及年審工(gong)作(zuo)停止執行(xing)。在(zai)財(cai)政(zheng)部(bu)和(he)國家稅務總局(ju)下發(fa)相關(guan)規定(ding)(ding)之前，對2014年度未認定(ding)(ding)軟(ruan)件企(qi)業(ye)暫由(you)軟(ruan)件協會(hui)進行(xing)評(ping)(ping)估(gu)，并以評(ping)(ping)估(gu)結果（軟(ruan)件企(qi)業(ye)證書(shu)(shu)）代(dai)替軟(ruan)件企(qi)業(ye)認定(ding)(ding)證書(shu)(shu)進行(xing)優惠備案并享受所(suo)得(de)稅稅收優惠政(zheng)策。

四、非金融企業向非金融企業貸款產生的利息支出稅前扣除問題。

按(an)照《國家稅務(wu)總局關于企(qi)業所得稅若干問題的(de)(de)(de)公告》（2011年第34號(hao)）第一(yi)條規定，非(fei)金融企(qi)業向(xiang)非(fei)金融企(qi)業借(jie)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)利息支(zhi)出，不超過按(an)照金融企(qi)業同期同類貸款(kuan)(kuan)利率計算(suan)的(de)(de)(de)數額的(de)(de)(de)部分(fen)，準予稅前扣除。在(zai)針(zhen)對(dui)非(fei)金融企(qi)業向(xiang)非(fei)金融企(qi)業借(jie)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)利息支(zhi)出扣除管理過程中，要注意(yi)以下幾點：

（一）非金融企(qi)(qi)業(ye)向非金融企(qi)(qi)業(ye)借款的(de)利息(xi)支(zhi)出(chu)，必須屬于貸款業(ye)務產生(sheng)的(de)利息(xi)支(zhi)出(chu)。

（二）企(qi)業(ye)在(zai)按照合同(tong)要求首次支付利(li)息(xi)并進行稅前(qian)扣除時，應提供“金(jin)融(rong)企(qi)業(ye)的(de)同(tong)期(qi)(qi)同(tong)類(lei)貸(dai)(dai)款利(li)率情況說明”，以(yi)證明其利(li)息(xi)支出(chu)的(de)合理性。“同(tong)期(qi)(qi)同(tong)類(lei)貸(dai)(dai)款利(li)率”是指在(zai)貸(dai)(dai)款期(qi)(qi)限、貸(dai)(dai)款金(jin)額、貸(dai)(dai)款擔(dan)保以(yi)及(ji)企(qi)業(ye)信(xin)譽等條件(jian)基本相同(tong)下，金(jin)融(rong)企(qi)業(ye)提供貸(dai)(dai)款的(de)利(li)率，既可以(yi)是金(jin)融(rong)企(qi)業(ye)公布的(de)同(tong)期(qi)(qi)同(tong)類(lei)平均(jun)利(li)率，也(ye)可以(yi)是金(jin)融(rong)企(qi)業(ye)對(dui)某(mou)些企(qi)業(ye)提供的(de)實(shi)際貸(dai)(dai)款利(li)率。

（三）金融企(qi)業應為經政府有關部門批準(zhun)成立的可以從(cong)事貸款業務的企(qi)業，包(bao)括銀行、財務公(gong)司(si)、信(xin)托公(gong)司(si)等金融機構，不包(bao)含小額貸款公(gong)司(si)。

（四(si)）非(fei)金(jin)融企業向非(fei)金(jin)融企業借款(kuan)的(de)利息(xi)支(zhi)出(chu)，應依據借款(kuan)合同(tong)及合法憑(ping)證進行(xing)稅前扣除(chu)。

五、按照《國家稅務總局關于房地產開發企業成本對象管理問題的公告》（2014年第35號）規定，取消房地產開發企業開發產品計稅成本對象事先備案制度，在落實政策過程中如何加強管理？

在做好取(qu)消(xiao)房地產開發企業開發產品計稅成本對(dui)象事(shi)先(xian)備案政(zheng)策的落實工作中要注(zhu)意(yi)以下幾點：

（一）開(kai)(kai)發產(chan)品的(de)完工時點確(que)認(ren)。符合下列條件之一的(de)，應視為開(kai)(kai)發產(chan)品已完工。

1.開發(fa)產品竣工證(zheng)明材料已報房地(di)產管理部門備案。

2.開(kai)發(fa)產(chan)品(pin)已開(kai)始投入使用。

3.開發產(chan)品(pin)已取得(de)了(le)初(chu)始(shi)產(chan)權證明。

房地產(chan)開發(fa)企業建造、開發(fa)的開發(fa)產(chan)品無論(lun)工(gong)程(cheng)質量(liang)是否(fou)(fou)通過(guo)驗收(shou)合(he)格，或是否(fou)(fou)辦(ban)理完(wan)工(gong)（竣工(gong)）備案手續(xu)以(yi)及(ji)會計決算(suan)手續(xu)，當其(qi)開發(fa)產(chan)品開始投(tou)入使用時均應(ying)視為已經完(wan)工(gong)。

（二）房地產企(qi)(qi)業(ye)應(ying)在(zai)開發(fa)產品(pin)完工當(dang)年隨企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅年度(du)匯繳(jiao)一并(bing)報送專項(xiang)報告。

（三）專項報(bao)告內(nei)容應包括開(kai)(kai)發產品成(cheng)本(ben)(ben)對象(xiang)的確(que)定原則(ze)、依據，共同成(cheng)本(ben)(ben)分配原則(ze)、方法，以及開(kai)(kai)發項目基(ji)本(ben)(ben)情(qing)況、開(kai)(kai)發計劃等。

（四）成(cheng)本對象由企業在(zai)開(kai)工之前合理確定，成(cheng)本對象確認原(yuan)則包括可否銷售原(yuan)則、分(fen)類歸集原(yuan)則、功能(neng)區(qu)分(fen)原(yuan)則、定價差異(yi)(yi)原(yuan)則、成(cheng)本差異(yi)(yi)原(yuan)則和權益區(qu)分(fen)原(yuan)則。

（五(wu)）對不如實出具(ju)專(zhuan)項報告或不出具(ju)專(zhuan)項報告的，主管(guan)稅務機關應(ying)按照(zhao)《中華(hua)人民共(gong)和國稅收(shou)征收(shou)管(guan)理(li)法》的相關規定進行處理(li)。

六、 直接從事研發活動的人員工資等可加計扣除，如何界定“直接從事研發的人員”范圍？

&ldquo;直接從事研發的人員(yuan)”范(fan)圍可參照《高(gao)新技術企業認定管理工作(zuo)指引》中對三(san)類研究開發人員(yuan)的口徑執(zhi)行。

《高新技術企業認定管理工作(zuo)指引》中規定企業研究開發人(ren)員包括研究人(ren)員、技術人(ren)員和輔助人(ren)員。

（一）研究(jiu)人員是指(zhi)企業內主要從(cong)事(shi)研究(jiu)開發項目(mu)的專業人員。

（二）技(ji)術人員是指具有工程技(ji)術、自然科(ke)學和生(sheng)命科(ke)學中的(de)一個(ge)或一個(ge)以(yi)上領域的(de)技(ji)術知識和經驗，在研(yan)究人員指導(dao)下(xia)(xia)參與下(xia)(xia)述(shu)工作的(de)人員：

1.關(guan)鍵(jian)資料的收(shou)集整理。

2.編制計(ji)算機程序。

3.進(jin)行試驗(yan)、測試和分(fen)析。

4.為實驗、測試和分(fen)析準備材(cai)料和設(she)備。

5.記錄(lu)測量數(shu)據、進行計算和編制圖標；從事統(tong)計調(diao)查等。

（三）輔助(zhu)人員(yuan)是指參與研究開發活動的(de)熟練技工。