1.B縣在劃入A市前：應納增值稅額=300×17%-25+350×3%=36.5（萬元）。因為甲企業調撥給A市的各分支機構的飲料，盡管未銷售，還在分支機構，但都要作銷售處理。同時由于其分支機構不是一般納稅人，進項稅額不能抵扣，要按3%的征收率繳納增值稅（2009年增值稅轉型后，小規模納稅的征收率統一為3%），便形成了“雙重”征稅。

　　2.B縣在劃入A市后：隨著行政區劃的調整，B縣變成A市的B區，甲企業和其分支機構處在同一市內，甲企業調撥給分支機構的貨物不屬視同銷售，分支機構不用“雙重”納稅，甲企業將所有產品交由分支機構出售，保證了較好的利潤。應納增值稅額=350×17%-25=34.5（萬元）。

　　從上面分析可以看出，企業運用行政區劃的變動，合理設置關聯機構，從而降低增值稅稅負2萬元（36.5-34.5）。

　　納稅人應當注意的是：雖然《增值稅暫行條例實施細則》規定的機構間移送貨物視同銷售，以縣（市）為界限，但各地在執行中對縣（市）范圍的規定是有區別的，如有的直轄市規定在全市范圍內移送貨物，都不作為視同銷售，沒有縣、區的區別。