《公告》之(zhi)所(suo)(suo)以規定支付(fu)方不是(shi)在攤銷(xiao)年度按(an)照攤銷(xiao)金額(e)扣(kou)繳(jiao)非居民(min)企(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)，而是(shi)在計入相關(guan)資產(chan)的年度納稅(shui)申報時一(yi)次(ci)性(xing)、全額(e)扣(kou)繳(jiao)，是(shi)因為這樣處理更加(jia)符合(he)權責發生制原則，更加(jia)有利于稅(shui)務機關(guan)及(ji)時控管稅(shui)源及(ji)防(fang)范(fan)支付(fu)方規避或延遲繳(jiao)納企(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)行為。

    3.提前支付所得款(kuan)項扣繳稅(shui)款(kuan)的(de)處理(li)。

    在實踐中存在支(zhi)付(fu)方(fang)在合(he)同或協議約定的(de)支(zhi)付(fu)日(ri)(ri)期之前(qian)實際支(zhi)付(fu)的(de)情形(xing)。對此，《公告》規定，對于支(zhi)付(fu)方(fang)在合(he)同約定的(de)日(ri)(ri)期之前(qian)支(zhi)付(fu)所得款項(xiang)的(de)，應在實際支(zhi)付(fu)時履行扣繳(jiao)義務(wu)，防范支(zhi)付(fu)方(fang)以提(ti)前(qian)支(zhi)付(fu)為由規避扣繳(jiao)非居民企業所得稅義務(wu)的(de)行為。

    二、關于擔保費稅務處理問題

    在非居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)與(yu)中(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)內企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之間發生的(de)(de)經濟(ji)活動，如借貸(dai)、買賣(mai)、貨物運輸(shu)、加工承攬、租賃、工程承包等(deng)交易，經常涉及非居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)提供擔(dan)保而由中(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)內企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負(fu)擔(dan)、支付擔(dan)保費(fei)或相(xiang)同(tong)性質(zhi)費(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)問(wen)題。對此，《公(gong)告(gao)》明(ming)確(que)了三個問(wen)題：一是適用(yong)(yong)(yong)本規定的(de)(de)擔(dan)保費(fei)及其相(xiang)同(tong)性質(zhi)費(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)范(fan)圍；二是非居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)取得(de)的(de)(de)中(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)內企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、機(ji)構或個人負(fu)擔(dan)、支付的(de)(de)擔(dan)保費(fei)或相(xiang)同(tong)性質(zhi)的(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，屬于來源于中(zhong)(zhong)國(guo)境(jing)內的(de)(de)所得(de)，在中(zhong)(zhong)國(guo)負(fu)有企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)納稅(shui)義務；三是上(shang)述擔(dan)保費(fei)適用(yong)(yong)(yong)與(yu)利息(xi)所得(de)相(xiang)同(tong)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)稅(shui)率。

    三、關于土地使用權轉讓所得征稅問題

    首先(xian)，明確納(na)稅(shui)義務。非居(ju)民(min)企(qi)業(ye)轉讓中國(guo)(guo)境內土地使用(yong)權(quan)取得(de)的(de)收(shou)益，屬于企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)法規(gui)定的(de)轉讓財(cai)產所得(de)，在中國(guo)(guo)負(fu)有(you)納(na)稅(shui)義務。

    其次，明確扣(kou)繳(jiao)義務。取得(de)上述所(suo)(suo)(suo)得(de)的非居民企(qi)業，未在中國境內(nei)設立(li)機(ji)構(gou)、場(chang)所(suo)(suo)(suo)，或者雖設立(li)機(ji)構(gou)、場(chang)所(suo)(suo)(suo)，但(dan)土(tu)地(di)使用權(quan)(quan)轉(zhuan)讓收益與該(gai)機(ji)構(gou)、場(chang)所(suo)(suo)(suo)沒有(you)聯系的，由(you)土(tu)地(di)使用權(quan)(quan)的受讓方即(ji)支付(fu)人在支付(fu)時扣(kou)繳(jiao)企(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅。

    第三，明確應納稅所得(de)額(e)。鑒(jian)于土(tu)(tu)地使用權(quan)轉讓(rang)的特殊(shu)性，《公告》規定，土(tu)(tu)地使用權(quan)轉讓(rang)所得(de)的計算，應以非居(ju)民企業取得(de)的土(tu)(tu)地使用權(quan)轉讓(rang)收(shou)入全額(e)減(jian)除土(tu)(tu)地使用權(quan)計稅基礎(chu)后的余(yu)額(e)作為應納稅所得(de)額(e)。關(guan)于土(tu)(tu)地使用權(quan)的計稅基礎(chu)，可(ke)理解為非居(ju)民企業取得(de)該項土(tu)(tu)地使用權(quan)時(shi)實際發生的支出或(huo)原受(shou)讓(rang)價款。

    四、關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題

    1.關于融資租賃所得的稅務處理。針對融資租賃的特點，《公告》明確了以下三個問題：一是融資租賃所得的性質，屬于利息所得；二是融資租賃所得的應納稅所得額，為租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業的價款）扣除出租設備、物件的價款后的余額；三是扣繳義務，在境內未設立機構、場所的非居民企業取得的融資租賃所得，由中國境內企業在支付時扣繳企業所得稅。