為了增強非居(ju)民(min)企(qi)業所(suo)(suo)得稅(shui)法規的(de)(de)準確(que)性和執行(xing)的(de)(de)確(que)定(ding)性，簡化(hua)辦稅(shui)程(cheng)序，國家稅(shui)務(wu)總局(ju)近期發(fa)布了2011年第24號(hao)公告，即《非居(ju)民(min)企(qi)業所(suo)(suo)得稅(shui)管理(li)若干問題的(de)(de)公告》（國家稅(shui)務(wu)總局(ju)公告[2011]24號(hao)）（以下簡稱《公告》）。特邀請國家稅(shui)務(wu)總局(ju)國際稅(shui)務(wu)司相關人(ren)士對公告的(de)(de)背景及重點內(nei)容進行(xing)解讀。

    《公告》主(zhu)要是針對2008年企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)實(shi)施以(yi)(yi)來，各地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)和(he)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)在(zai)執(zhi)行非(fei)(fei)居民(min)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)關(guan)政策和(he)管理(li)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)中遇到的(de)(de)一些具體問題(ti)而作(zuo)出的(de)(de)規范(fan)解(jie)釋，主(zhu)要解(jie)決三個(ge)問題(ti)：一是清理(li)舊法(fa)(fa)規。在(zai)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)實(shi)施以(yi)(yi)前(qian)，財政部、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局下發的(de)(de)有(you)關(guan)非(fei)(fei)居民(min)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策和(he)管理(li)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)法(fa)(fa)律(lv)依(yi)據(ju)是外(wai)商投資(zi)企(qi)(qi)業和(he)外(wai)國企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)，2008年統(tong)一內外(wai)資(zi)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)后，有(you)的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)缺(que)乏法(fa)(fa)律(lv)依(yi)據(ju)而自然失效，需要依(yi)據(ju)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)重新(xin)明確。二是明確新(xin)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)。企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)及其實(shi)施條例等相(xiang)關(guan)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)，有(you)的(de)(de)不夠明確，執(zhi)行中難以(yi)(yi)操作(zuo)，如《公告》中的(de)(de)第(di)五和(he)第(di)六個(ge)問題(ti)，需要進一步作(zuo)出規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)，增加可操作(zuo)性(xing)。三是減輕(qing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)負擔。《公告》第(di)六條對以(yi)(yi)前(qian)的(de)(de)有(you)關(guan)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)作(zuo)出了簡(jian)化辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)程序的(de)(de)要求，這為避免(mian)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)多頭報送資(zi)料(liao)提供了制度(du)保(bao)障。

    《公告》共七條(tiao)，第一(yi)至第六條(tiao)是針對六個具體(ti)問(wen)題(ti)作出的(de)規(gui)定(ding)，第七條(tiao)是執行(xing)時效問(wen)題(ti)，需要關注(zhu)的(de)重點如下：

    一、關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業所得稅問題

    根(gen)據企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)及(ji)其(qi)(qi)實施條例(li)以(yi)及(ji)《國家稅(shui)(shui)務總局關于(yu)印發〈非(fei)居(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)源泉扣繳(jiao)管理暫行辦法(fa)(fa)〉的通知》（國稅(shui)(shui)發[2009]3號）等法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規和規范性文(wen)件（以(yi)下統(tong)稱(cheng)(cheng)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)）的規定，非(fei)居(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)取(qu)得(de)(de)的由中國境(jing)(jing)內(nei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)（以(yi)下簡稱(cheng)(cheng)支付(fu)方(fang)）負擔、支付(fu)的利(li)息、租金、特許權使用(yong)費所得(de)(de)（以(yi)下統(tong)稱(cheng)(cheng)所得(de)(de)），如非(fei)居(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)中國境(jing)(jing)內(nei)未設立(li)機(ji)構(gou)、場所，或(huo)取(qu)得(de)(de)的上述(shu)所得(de)(de)與其(qi)(qi)在(zai)中國境(jing)(jing)內(nei)設立(li)的機(ji)構(gou)、場所沒(mei)有(you)實際聯系的，按照10%的稅(shui)(shui)率計算繳(jiao)納企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)，由境(jing)(jing)內(nei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)支付(fu)或(huo)到期應支付(fu)上述(shu)所得(de)(de)時代扣代繳(jiao)。《公告》第一條就以(yi)下三個問題作出了具體(ti)規定：

    1.對于(yu)到期應支(zhi)付而未支(zhi)付，但已計入支(zhi)付方成本、費用的所得扣繳(jiao)稅款的處理。

    規(gui)定支(zhi)付(fu)(fu)(fu)方在計(ji)入成本、費(fei)(fei)用(yong)或到期應支(zhi)付(fu)(fu)(fu)時履行扣繳義務，是(shi)因為(wei)雖(sui)然(ran)非居民企業尚未直接獲得(de)該筆所得(de)，但已影響了(le)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)方的(de)稅前扣除基(ji)礎，即(ji)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)方把應支(zhi)付(fu)(fu)(fu)而尚未實際支(zhi)付(fu)(fu)(fu)的(de)所得(de)納入成本費(fei)(fei)用(yong)，這(zhe)樣會(hui)直接減少支(zhi)付(fu)(fu)(fu)方的(de)應納稅所得(de)額。

    2.對于到期應支付而未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本費用而是計入相應資產原價或籌辦費扣繳稅款的處理。