2007年(nian)(nian)6月某企(qi)業(ye)（實行新準則）將100000元的車(che)輛購(gou)置(zhi)附加稅(shui)(shui)一(yi)次性計入(ru)了(le)(le)當期(qi)管理費用(yong)。在2008年(nian)(nian)3月稅(shui)(shui)務師事(shi)務所對其進(jin)行所得稅(shui)(shui)匯(hui)(hui)算(suan)時(shi)發現了(le)(le)此(ci)問題(ti)，并進(jin)行了(le)(le)納稅(shui)(shui)調(diao)整。將100000元進(jin)行納稅(shui)(shui)調(diao)增，同時(shi)本(ben)年(nian)(nian)可稅(shui)(shui)前扣除(chu)的折(zhe)舊(jiu)額9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]進(jin)行了(le)(le)納稅(shui)(shui)調(diao)減(jian)。假設企(qi)業(ye)只有這一(yi)個納稅(shui)(shui)調(diao)整事(shi)項，2007年(nian)(nian)企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)33%，2008年(nian)(nian)該企(qi)業(ye)適(shi)用(yong)25%的所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)，企(qi)業(ye)按稅(shui)(shui)后(hou)利潤10%計提盈余公積。企(qi)業(ye)已按會計利潤計提了(le)(le)應(ying)交所得稅(shui)(shui)，如果把(ba)此(ci)事(shi)項當作一(yi)項可抵(di)扣的暫時(shi)性差異，那么企(qi)業(ye)匯(hui)(hui)算(suan)后(hou)應(ying)進(jin)行如下(xia)賬務處理：

　　1．2008年的賬(zhang)務處理

　　借：遞(di)延所得稅資產（100000－9500）×2522625

　　　　利潤分(fen)配(pei)（100000－9500）×8%×90% 6516

　　　　盈余(yu)公(gong)積（100000－9500）×8%×10% 724

　　　　貸：應交稅(shui)費(fei)－應交所得稅(shui)（100000－9500）×33% 29865

　　2．如果(guo)該企業不對(dui)此項資產(chan)中途處置，在對(dui)2008－2011年(nian)度的(de)企業所得(de)稅進(jin)行匯算(suan)清繳(jiao)時，各年(nian)應調減(jian)所得(de)額(e)(e)為(wei)19000元（即(ji)當年(nian)可(ke)計提(ti)的(de)折舊額(e)(e)[100000×（1－5%）／5]，2012年(nian)度進(jin)行匯算(suan)清繳(jiao)時，應調減(jian)所得(de)額(e)(e)為(wei)9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]，各年(nian)賬務處理(li)如下：

　　借：應(ying)交稅費——應(ying)交所(suo)得稅（用紅(hong)字登記在貸(dai)方）

　　　　貸：遞延(yan)所得稅(shui)資產（各年調減所得額×25%）

　　各(ge)年累(lei)計轉回(hui)遞(di)延所得(de)稅資產（19000×4＋9500）×25%＝21375元(yuan)

　　3．截(jie)止到該資(zi)產提足折(zhe)舊時，企業賬面上“遞延所得(de)稅資(zi)產”還有借方(fang)余額(e)1250（22625－21375）元，這部分余額(e)在該資(zi)產處置或報廢時方(fang)可(ke)轉回。

　　此(ci)種(zhong)方法(fa)涉及納(na)稅(shui)調整的(de)時(shi)間較長，容易(yi)出現某一(yi)年(nian)度漏作(zuo)納(na)稅(shui)調整的(de)情(qing)況(kuang)，給企(qi)業造成經濟損失。尤其是(shi)未實行新(xin)準則，所得(de)稅(shui)采用應付稅(shui)款(kuan)法(fa)的(de)企(qi)業，不設(she)“遞延所得(de)稅(shui)資產”科目，直(zhi)接調整利潤(run)分配，該項調整不體現在賬面上，更(geng)容易(yi)出現此(ci)種(zhong)情(qing)況(kuang)。

　　筆者(zhe)認為(wei)，可以把(ba)這一問題(ti)作為(wei)會計差(cha)錯(cuo)處(chu)(chu)理，不確(que)認遞(di)延所得稅資產(chan)(chan)，在2008年按更(geng)正會計差(cha)錯(cuo)處(chu)(chu)理，直(zhi)接調整資產(chan)(chan)的賬面(mian)價值，賬務處(chu)(chu)理如下：

　　借：固定資產——××車 100000

　　　　貸：累計折(zhe)舊（2007年(nian)度(du)計提的折(zhe)舊額）9500

　　　　　　應交稅(shui)費——應交所(suo)得稅(shui)[（100000－9500）×33%] 29865

　　　　　　利(li)潤分配——未分配利(li)潤[（100000－9500）×（1－33%）×90%] 54571．50

　　　　　　盈余公積[（100000－9500）×（1－33%）×10%] 6063．50

　　采用這種方式處理，并不會影響企業各年度的應納稅所得額，而企業也可以按會計準則規定計提折舊，在稅法規定范圍內直接在稅前扣除，不用在以后逐年進行納稅調整，簡化了企業的會計核算，同時也減少了稅務師事務所匯算人員在進行所得稅匯算清繳中的工作量。