年初(chu)，很多(duo)企(qi)業(ye)會(hui)委托稅務(wu)師事(shi)務(wu)所對上一(yi)納稅年度的企(qi)業(ye)所得(de)稅進行匯算清繳(jiao)鑒證，但是，這(zhe)些企(qi)業(ye)都忽(hu)略了這(zhe)樣一(yi)個問題(ti)，那就是匯算清繳(jiao)后所得(de)稅的賬務(wu)處理。這(zhe)一(yi)問題(ti)在(zai)連續(xu)虧損的企(qi)業(ye)中可能影(ying)響不大，但對盈利企(qi)業(ye)的影(ying)響就會(hui)較(jiao)為明(ming)顯。

　　在盈利企業中(zhong)，企業年末計(ji)(ji)算應(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)時(shi)大多是按照(zhao)會計(ji)(ji)利潤乘以(yi)適用所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)率直(zhi)接計(ji)(ji)提(ti)的(de)，或者是進(jin)行初步(bu)調增(zeng)調減后計(ji)(ji)提(ti)的(de)，在委托稅(shui)(shui)務師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)進(jin)行匯算清(qing)繳(jiao)后的(de)應(ying)(ying)納所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)額往(wang)往(wang)與(yu)企業計(ji)(ji)提(ti)的(de)應(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)不一致，這就造成(cheng)了(le)企業計(ji)(ji)提(ti)的(de)應(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)與(yu)實際應(ying)(ying)上(shang)交的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)之間出(chu)現了(le)差額。

　　如果(guo)企(qi)業不對差額(e)(e)進行賬務處理，那么當實際應(ying)(ying)納所(suo)(suo)(suo)得(de)稅額(e)(e)大(da)于企(qi)業計提額(e)(e)時，在企(qi)業賬面上“應(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)得(de)稅”科目(mu)就(jiu)(jiu)會出現(xian)(xian)借(jie)方余(yu)額(e)(e)，表面上看(kan)就(jiu)(jiu)是(shi)企(qi)業多繳(jiao)(jiao)了所(suo)(suo)(suo)得(de)稅或者是(shi)企(qi)業預繳(jiao)(jiao)了所(suo)(suo)(suo)得(de)稅；反之(zhi)，當實際應(ying)(ying)納所(suo)(suo)(suo)得(de)稅額(e)(e)小于企(qi)業計提額(e)(e)時，在“應(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)得(de)稅”科目(mu)就(jiu)(jiu)會出現(xian)(xian)貸方余(yu)額(e)(e)，表面上看(kan)就(jiu)(jiu)是(shi)企(qi)業少(shao)繳(jiao)(jiao)了所(suo)(suo)(suo)得(de)稅，即欠稅。

　　實質上，企(qi)業并沒有少繳或多繳企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)，只是(shi)企(qi)業在所(suo)得(de)稅(shui)匯算(suan)后未根(gen)據納稅(shui)調整額進行(xing)賬務處理(li)。

　　那(nei)么(me)企業應(ying)該如何進行賬務處理呢？在談處理方法之(zhi)前(qian)，先介紹幾個會計常用術語的含義：

　　永(yong)久(jiu)性差(cha)(cha)異：是指會計上確認為收入或支出，而稅(shui)法上不允(yun)許(xu)在(zai)(zai)企業所得稅(shui)前計收入或扣除的項(xiang)目（對(dui)永(yong)久(jiu)性差(cha)(cha)異這一(yi)說法，新準則中已不再(zai)提，但(dan)這種(zhong)差(cha)(cha)異還存(cun)在(zai)(zai)，因(yin)此在(zai)(zai)本文中繼續使用了這一(yi)術語。）

　　暫時性差異：是指資產(chan)或負(fu)債的賬(zhang)面價值與(yu)計(ji)稅基(ji)礎之(zhi)間的差額

　　應(ying)納稅(shui)(shui)暫時(shi)性差異：稅(shui)(shui)法上本期不用納稅(shui)(shui)，在將(jiang)來要產生應(ying)稅(shui)(shui)金額的暫時(shi)性差異。

　　可抵扣暫(zan)時性差異：稅(shui)法上本期要納稅(shui)，在(zai)將來會產生可抵扣金額的暫(zan)時性差異。

　　下(xia)面分(fen)幾(ji)種情(qing)況(kuang)介紹所得稅(shui)匯算后的賬務處理(li)（注：在以(yi)下(xia)所有(you)情(qing)況(kuang)的差異處理(li)中(zhong)，其差異均是指企業在年(nian)底(di)計(ji)提應(ying)交所得稅(shui)時未予以(yi)考(kao)慮(lv)的那部分(fen)）：

　　一、盈利企業

　　（一）對永(yong)久(jiu)性差異的賬務處理：

　　1．當應納稅所得調(diao)增額大(da)于(yu)調(diao)減額時，按兩者之差做如下處理(li)：

　　借(jie)：利(li)(li)潤分配(pei)——未分配(pei)利(li)(li)潤[（應納稅(shui)所得額－會計利(li)(li)潤）×企業所得稅(shui)稅(shui)率×90%]

　　　　盈(ying)余公積(ji)[（應納(na)稅(shui)所得額－會計利潤）×企業(ye)所得稅(shui)稅(shui)率×10%]

　　　　貸：應(ying)交稅(shui)費——應(ying)交所得稅(shui)

　　2．當應(ying)納稅所得(de)調增(zeng)額(e)小于(yu)調減(jian)額(e)時，按兩者之差做如下處理(li)：

　　借：應交稅(shui)費(fei)——應交所得稅(shui)（用(yong)紅字登記(ji)在貸方）

　　　　貸：利潤分配[（會計利潤－應納稅所得額）×企業所得稅稅率×90%]