借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
    在稅務處理上，根據《實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。根據《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
    《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定：第一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1.第二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。第三、企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。第四、企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。
    《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于企(qi)(qi)(qi)業(ye)向(xiang)自然(ran)人(ren)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)利(li)(li)息(xi)支(zhi)(zhi)出企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)問(wen)題的(de)(de)通知(zhi)》（國稅(shui)(shui)(shui)函[2009]777號）規(gui)定(ding)：一(yi)、企(qi)(qi)(qi)業(ye)向(xiang)股東或(huo)(huo)其(qi)他(ta)(ta)與企(qi)(qi)(qi)業(ye)有關(guan)聯關(guan)系的(de)(de)自然(ran)人(ren)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)利(li)(li)息(xi)支(zhi)(zhi)出，應根據(ju)《中華人(ren)民共和(he)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)法》（以(yi)(yi)下簡(jian)稱(cheng)稅(shui)(shui)(shui)法）第四十六條及《財政部(bu)、國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于企(qi)(qi)(qi)業(ye)關(guan)聯方利(li)(li)息(xi)支(zhi)(zhi)出稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)標準有關(guan)稅(shui)(shui)(shui)收政策(ce)問(wen)題的(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)(shui)[2008]121號）規(gui)定(ding)的(de)(de)條件，計算(suan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)扣(kou)除(chu)額(e)。二、企(qi)(qi)(qi)業(ye)向(xiang)除(chu)第一(yi)條規(gui)定(ding)以(yi)(yi)外的(de)(de)內部(bu)職工或(huo)(huo)其(qi)他(ta)(ta)人(ren)員借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)利(li)(li)息(xi)支(zhi)(zhi)出，其(qi)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)情況同時符(fu)合(he)以(yi)(yi)下條件的(de)(de)，其(qi)利(li)(li)息(xi)支(zhi)(zhi)出在不(bu)超過(guo)按照金融企(qi)(qi)(qi)業(ye)同期同類貸款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)利(li)(li)率計算(suan)的(de)(de)數額(e)的(de)(de)部(bu)分，根據(ju)稅(shui)(shui)(shui)法第八條和(he)稅(shui)(shui)(shui)法實施條例(li)第二十七條規(gui)定(ding)，準予扣(kou)除(chu)。（一(yi)）企(qi)(qi)(qi)業(ye)與個人(ren)之(zhi)(zhi)間的(de)(de)借(jie)貸是真實、合(he)法、有效的(de)(de)，并且不(bu)具有非(fei)法集資(zi)目的(de)(de)或(huo)(huo)其(qi)他(ta)(ta)違反法律、法規(gui)的(de)(de)行為；（二）企(qi)(qi)(qi)業(ye)與個人(ren)之(zhi)(zhi)間簽訂(ding)了借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)合(he)同。

    《國(guo)家稅務(wu)總(zong)局關(guan)于企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)投(tou)資(zi)(zi)未(wei)(wei)到位而(er)發生(sheng)(sheng)的利(li)(li)息(xi)(xi)支出企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅前扣(kou)(kou)除問題的批復(fu)》（國(guo)稅函[2009]312號）規(gui)定(ding)，關(guan)于企(qi)業(ye)(ye)由于投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)投(tou)資(zi)(zi)未(wei)(wei)到位而(er)發生(sheng)(sheng)的利(li)(li)息(xi)(xi)支出扣(kou)(kou)除問題，根據《企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅法實(shi)(shi)施條例》第二十七條規(gui)定(ding)，凡(fan)企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)在規(gui)定(ding)期限內未(wei)(wei)繳足其應(ying)(ying)繳資(zi)(zi)本額的，該企(qi)業(ye)(ye)對外借(jie)款所(suo)(suo)(suo)發生(sheng)(sheng)的利(li)(li)息(xi)(xi)，相當于投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)實(shi)(shi)繳資(zi)(zi)本額與在規(gui)定(ding)期限內應(ying)(ying)繳資(zi)(zi)本額的差額應(ying)(ying)付的利(li)(li)息(xi)(xi)，其不屬(shu)于企(qi)業(ye)(ye)合理的支出，應(ying)(ying)由企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)負擔，不得(de)在計(ji)算應(ying)(ying)納稅所(suo)(suo)(suo)得(de)額時扣(kou)(kou)除。

 

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