三、借款費用的費用化確認與稅前扣除
    在會計處理上，企業發生的借款費用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化的借款費用外，其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
    專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
    符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。
    購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
    在稅務處理上，根據《實施條例》第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨，如果發生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發生的借款費用，不予以資本化，直接在發生當期扣除。借款費用應否資本化與借款期間長短無直接關系，如果某納稅年度企業發生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發生購置固定資產支出，則其借款費用全部可直接扣除。在為使資產達到其預定可使用或可銷售狀態而進行的必要準備工作中斷期間可能發生的借款費用，屬于持有部分完工資產發生的費用，可以不資本化直接扣除。在使相關資產達到其預定可使用或可銷售狀態所很必要的工作實際完成時，應停止借款費用資本化。如果相關資產的各部分是分別完工的，每部分在其他部分建造過程中可供使用，并且為該部分達到預定可使用或可銷售狀態所必要的準備工作實際上已完成，借款費用的資本化應停止。如果資產的任何一部分都必須在所有組成部分全部完工后才能交付使用，應在整個資產全部交付使用時，停止借款費用資本化。
    四、借款費用的計量與稅前扣除標準
    在會計處理上，在資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)期間(jian)(jian)內，每一會計期間(jian)(jian)的(de)利(li)息（包(bao)括折價或溢(yi)價的(de)攤銷）資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)金(jin)額(e)，應(ying)當(dang)按(an)照下(xia)列規定(ding)(ding)(ding)確定(ding)(ding)(ding)：為購(gou)(gou)建(jian)或者生產(chan)符(fu)合資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)條件(jian)的(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)而借(jie)入(ru)專(zhuan)門(men)(men)借(jie)款(kuan)的(de)，應(ying)當(dang)以專(zhuan)門(men)(men)借(jie)款(kuan)當(dang)期實際發(fa)生的(de)利(li)息費用(yong)(yong)(yong)(yong)，減去將尚未動用(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)借(jie)款(kuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)存入(ru)銀行(xing)取得的(de)利(li)息收入(ru)或進(jin)行(xing)暫時(shi)(shi)性投資(zi)(zi)(zi)(zi)取得的(de)投資(zi)(zi)(zi)(zi)收益后的(de)金(jin)額(e)確定(ding)(ding)(ding)。為購(gou)(gou)建(jian)或者生產(chan)符(fu)合資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)條件(jian)的(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)而占用(yong)(yong)(yong)(yong)了一般(ban)(ban)(ban)借(jie)款(kuan)的(de)，企業應(ying)當(dang)根(gen)據累計資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)支出(chu)超(chao)過專(zhuan)門(men)(men)借(jie)款(kuan)部(bu)分的(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)支出(chu)加(jia)權平均(jun)數乘以所(suo)占用(yong)(yong)(yong)(yong)一般(ban)(ban)(ban)借(jie)款(kuan)的(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)率(lv)，計算(suan)確定(ding)(ding)(ding)一般(ban)(ban)(ban)借(jie)款(kuan)應(ying)予資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)的(de)利(li)息金(jin)額(e)。資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)率(lv)應(ying)當(dang)根(gen)據一般(ban)(ban)(ban)借(jie)款(kuan)加(jia)權平均(jun)利(li)率(lv)計算(suan)確定(ding)(ding)(ding)。資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)期間(jian)(jian)，是指從(cong)借(jie)款(kuan)費用(yong)(yong)(yong)(yong)開始資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)時(shi)(shi)點到(dao)停(ting)止資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)時(shi)(shi)點的(de)期間(jian)(jian)，借(jie)款(kuan)費用(yong)(yong)(yong)(yong)暫停(ting)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)化(hua)的(de)期間(jian)(jian)不包(bao)括在內。

來源：2011年匯算清繳    2011所得稅匯算清繳       所得稅匯算清繳  企業所得稅匯算清繳